Budsjett Privatøkonomi Boliglån Kalkulator Skatt Selskap Avgift Regnskap Lov Kalkyle
HverdagsverktøySkattAvansert skatt

Avansert skatt

Regler for selskaper som slås sammen, deles, skifter form eller kjøper en virksomhet. 11 temaer, forklart med vanlige ord, 108 figurer og kalkulatorer der du kan prøve egne tall.

Kort fortalt

«Avansert skatt» er regler de fleste aldri møter i sin egen skattemelding. De betyr mye for bedriftseiere, regnskapsførere og revisorer. Det handler om selskaper som slås sammen, deles, skifter form eller kjøper en virksomhet. Og om grenser for fradrag, for eksempel for renter og tap på lån.

Temaene bygger på fire grunntanker. Skatten blir ofte utsatt, ikke slettet. Underskudd kan ikke kjøpes fritt: Er det hovedgrunnen til et kjøp, faller underskuddet bort. Et AS som eier aksjer, slipper som regel skatt på gevinst og utbytte. Til gjengjeld får det da ikke fradrag for tap. Og ordet «konsern» betyr ulike ting i ulike regler.

Begynn med temaet som passer din situasjon. Alt gjelder inntektsåret 2026, altså skattemeldingen som leveres i 2027.

Enkelt eksempel

Fusjon eller kjøp av innmat

Bygg AS har maskiner verdt 1 000 000 kr. Skatteverdien er 400 000 kr. Ved fusjon tar et annet AS over maskinene med den gamle skatteverdien. Får eierne betalt i aksjer, skattes ingen nå. Ved kjøp av innmaten betaler kjøperen full verdi. Da skattes Bygg AS for gevinsten, men skatten kan spres over mange år.

Fusjon: det andre AS-et kan avskrive400 000 kr
Fusjon: skatt nå0 kr
Innmat: kjøperen kan avskrive1 000 000 kr
Innmat: gevinst for Bygg AS600 000 kr
Innmat: samlet skatt over tid, 22 %132 000 kr
Ordene du trenger
Skatteverdi
Verdien skatten regner med: det eiendelen kostet, minus fradragene for verdifall (avskrivninger). Derfor ofte lavere enn det den er verdt.
Innmat
Eiendelene i en virksomhet, som maskiner, varer og kunder. Kjøper du innmaten, kjøper du ikke aksjene.
Omdanning, fusjon og fisjon
Omdanning: et foretak får ny selskapsform, for eksempel fra enkeltpersonforetak til AS. Fusjon: selskaper slås sammen. Fisjon: et selskap deles.
Underskudd
Fradragene er større enn inntektene. Underskuddet kan trekkes fra i overskudd senere år.
Konsern og nærstående
Konsern: ett selskap kontrollerer de andre. Nærstående: personer eller selskaper med nær eiertilknytning. Hvor mye som må eies, varierer fra regel til regel (figur 7).
Konsernbidrag
Et selskap overfører penger til et annet i samme skattekonsern (mer enn 90 % eid ved årsslutt). Giveren får fradrag, mottakeren skattlegges.

Disse ordene brukes i figurene under.

sktl. §§ 10-2 og 10-4, kapittel 11, § 14-6

Skatten utsettes, den forsvinner ikke
Karis enkeltpersonforetak verdt 1 180 000 kr skatteverdi 480 000 kr gevinst som ikke er skattlagt ennå: 700 000 kr omdanning til AS Kari selger innmaten Nytt AS overtar skatteverdiene Kari får aksjene skatt nå: 0 kr Et AS kjøper eiendelene skatten starter nå, mye kan spres over år gevinsten følger med deretter Kari selger aksjene: skatt 264 880 kr 37,84 % av 700 000 kr AS-et får større fradrag (avskrivninger), fordi det betalte full verdi

Ved omdanning betaler Kari ingen skatt nå, fordi AS-et overtar de gamle skatteverdiene. Gevinsten forsvinner ikke, men skattlegges når hun selger aksjene. Fusjon og fisjon virker i hovedsak på samme måte, for den delen av betalingen som er aksjer.

Forenklet: Fradraget for skjerming er holdt utenfor. Personer betaler 37,84 % skatt på aksjegevinst, fordi gevinsten ganges med 1,72 før skatten på 22 %.

sktl. § 11-20 annet ledd, § 11-7 første ledd, § 11-6, § 10-31, §§ 14-44 til 14-46

Lov å kjøpe selskapet, ikke underskuddet
Mor AS overskudd 15 000 000 kr Mål AS underskudd 10 000 000 kr lite drift igjen kjøper alle aksjene konsernbidrag 10 000 000 kr flytter overskudd til Mål AS og gir en bedre mulighet til å bruke underskuddet Men er det sannsynlig at skattefordelen var det overveiende motivet, altså den viktigste grunnen? nei ja Underskuddet kan brukes skatt i konsernet 1 100 000 kr 22 % av 5 000 000 kr Underskuddet faller bort skatt på alt overskudd 3 300 000 kr 22 % av 15 000 000 kr

Kan underskuddet brukes, sparer konsernet 2 200 000 kr i skatt. Var skattefordelen den viktigste grunnen, faller underskuddet bort. Det vurderes ut fra fakta da kjøpet skjedde: Veier drift, kunder og kompetanse tyngre enn skattefordelen?

Regelen kan også slå inn ved fusjon, fisjon og omdanning, selv med samme eiere. Den gjelder også andre skattefordeler uten kobling til en eiendel, trolig også nektet rentefradrag.

sktl. § 13-3, § 10-2, § 10-4 første ledd, § 14-6; Skatte-ABC 2025/26, pkt. T-8-3.2 og T-8-3.3

Ingen skatt på gevinst, derfor ikke fradrag for tap
1. Aksjer, etter fritaksmetoden Mor AS eier 4 % av et tysk AS (Tyskland er i EØS) utbytte 500 000 kr skatt 3 300 kr 22 % av 15 000 kr (3 % av utbyttet) gevinst 2 000 000 kr skatt 0 kr tap 800 000 kr fradrag 0 kr 2. Lån, samme tanke Mor AS har lånt penger til heleide Datter AS, som går konkurs tap på lånet 1 800 000 kr fradrag 0 kr har eid 90 % eller mer Har Mor AS, alene eller med nærstående, aldri eid 90 % eller mer mens lånet løp, kan tapet gi fradrag

Et AS betaler nesten ikke skatt på utbytte og aksjegevinst (fritaksmetoden). Derfor gir tap ikke fradrag. Samme tanke stenger som hovedregel fradrag for tap på lån når AS-et eier eller har eid 90 % eller mer av selskapet som lånte.

Gjelder AS og lignende selskaper, ikke personer. Utenfor EØS krever fritaket minst 10 % i to år. Under grensen skattlegges gevinst og utbytte, og tap kan trekkes fra.

sktl. § 2-38 første, annet, tredje og sjette ledd, § 6-2 tredje ledd; FSFIN § 6-2-2 første ledd

Velg et tema

Situasjonen din avgjør hvor du begynner
  1. Bytter du selskapsform, eller eier dere sammen et ANS, DA eller KS?I ANS, DA og KS betaler eierne skatten, ikke selskapet.
    Ja: Selskapsform og eiere. Les omdanning og deltakerlignede selskap.
    Nei
  2. Kjøper eller selger du innmaten i en virksomhet, eller eier selskapet aksjer i utlandet?
    Ja: Kjøp og salg av virksomhet. Les virksomhetskjøp (innmat) og utenlandske aksjer.
    Nei
  3. Skal selskaper slås sammen eller deles, eller kjøper et selskap aksjene i et annet?
    Ja: Omorganisering og konsern. Les fusjon, fisjon og nytt selskap i skattekonsern.
    Nei
  4. Nei på alle tre: Drift og fradragLes aktivere eller trekke fra, tap på fordringer, rentebegrensning og SkatteFUNN.

Svar ovenfra og ned. Svar ja hvis én del av spørsmålet passer. Navnene etter «Les» er temaene i denne oversikten. Én transaksjon berører ofte flere temaer, så se også koblingene i figur 6.

sktl. § 11-20, §§ 10-40 til 10-45; §§ 9-2, 14-43 og 2-38; kapittel 11 og § 10-4; §§ 6-2, 6-41, 14-40 og 16-40

Slik henger temaene sammen

Fire grupper, bundet sammen av noen få regler
Selskapsform og eiere omdanning til AS; ANS, DA og KS Omdanning og salg av innmat: to måter å få virksomheten inn i et AS (figur 2) Kjøp og salg av virksomhet kjøp av innmat, utenlandske aksjer Det meste du kjøper av innmaten, trekkes fra over flere år (avskrivninger) Drift og fradrag aktivere eller trekke fra, tap på fordringer, tak på rentefradrag, SkatteFUNN (forskning) Ordet «konsern» betyr ulike ting i hver regel (figur 7) Omorganisering og konsern fusjon, fisjon, nytt selskap i skattekonsern

Hver boks er en gruppe temaer. Streken mellom to grupper er en regel de deler, med figuren der den er vist. Havner saken din i én gruppe, sjekk også gruppen streken går til.

Forenklet: Det finnes flere koblinger enn disse tre, også inne i hver gruppe.

sktl. §§ 11-20, 9-2, 14-43, 6-41 og 10-4

Én sak berører ofte flere temaer. Her er noen av koblingene:

  • Fusjon i stedet for konsernbidrag: Fusjon kan brukes for å få brukt et underskudd. Er det hovedgrunnen, kan underskuddet falle bort, selv om eierne er de samme. Kunne underskuddet allerede brukes med konsernbidrag, får selskapet som regel beholde det.
  • Kjøp av innmat og avskrivninger: Kjøpesummen fordeles på eiendelene. Hver gruppe av eiendeler trekkes fra med sin egen prosent hvert år, men ikke tomt.
  • ANS og tak på rentefradrag: Taket regnes ut i selskapet, før overskuddet fordeles på eierne.
  • SkatteFUNN og aktivering: Lønn regnes med en fast timesats og teller i SkatteFUNN samme år. Varig utstyr teller bare gjennom avskrivningene. Hvordan aktivering ellers virker inn, er omstridt i 2026.
Eksempel

Tomta avskrives ikke

Kjøper AS betaler 1 000 000 kr for innmaten i et verksted. Maskinene er verdt 500 000 kr, og en ubebygd tomt 500 000 kr. Maskinene kan trekkes fra med inntil 20 % i året. Tomta avskrives ikke. Det den kostet, trekkes først fra ved salg.

Maskiner, år 1: 20 % av 500 000 kr100 000 kr
Tomt, år 10 kr
Fradrag år 1100 000 kr

Ord som går igjen

«Konsern» og «nærstående» har ulike grenser i hver regel
eierandel i prosent 0 10 50 90 100 mer enn 90 %: «konsern» konsernbidrag: aksjer og stemmer ved årsslutt 90 % eller mer: «nærstående» tap på lån gir som hovedregel ikke fradrag Nøyaktig 90 %: ingen konsernbidrag, og heller ikke fradrag for tap på lån minst 50 %: «nærstående» taket på rentefradrag og SkatteFUNN 10 % eller mer: selskapet og «nærstående» sammen, når som helst siste 2 år: tap på aksjer utenfor EØS gir som hovedregel ikke fradrag mer enn 50 % av stemmene: «konsern» SkatteFUNN, forslag 2027, ikke vedtatt

«Konsern» og «nærstående» betyr ikke det samme i alle regler. Les «mer enn» og «eller mer» nøye. For tap på lån teller eierandelen i hele lånets levetid, men bare tilbake til 1. januar fire år før året tapet realiseres.

Taket på rentefradrag har også en egen regel uten fast eierandel: Selskapet er i konsern hvis det var med, eller kunne vært med, i et konsernregnskap ved fjorårets slutt.

sktl. § 10-4 første ledd, § 6-41 femte ledd, § 2-38 tredje ledd; FSFIN §§ 6-2-2 og 16-40-3; Prop. 1 LS (2026–2027)

  • Skattemessig kontinuitet: De gamle skatteverdiene følger med til den som tar over. Skatten på gevinsten kommer senere, typisk ved salg.
  • Inngangsverdi: Det aksjen eller eiendelen kostet skattemessig. Den trekkes fra når gevinsten regnes ut.
  • Aktivere: Å føre en utgift opp som en eiendel. Fradraget kommer senere, gjennom avskrivninger eller ved salg.
  • Skjerming: Et skattefritt beløp for personlige eiere: en trygg rente på det de har investert.
  • 1,72: Utbytte og aksjegevinst til personer ganges med 1,72 og skattes med 22 %. Det gir 37,84 %.
  • 3-prosentregelen: Et AS som får skattefritt utbytte, skattes som regel likevel for 3 % av det.
  • Tilleggsskatt: Et påslag ved feil opplysninger til Skatteetaten. Som regel 20 % av skatten du ville sluppet.
  • Bindende forhåndsuttalelse: Et svar fra Skatteetaten før du gjør noe. Det binder Skatteetaten bare overfor den som spurte.
Eksempel

Derfor blir det 37,84 % for personer

Kari eier aksjer i et AS og får 100 000 kr i utbytte. Utbyttet ganges først med 1,72. Så tas 22 % skatt. Tenk deg at Kari ikke har noe skjerming.

Utbyttet ganget med 1,72172 000 kr
Skatt: 22 % av 172 000 kr37 840 kr
Skatten i prosent av utbyttet37,84 %
Eksempel

Utbytte til et AS: 0,66 % skatt

Holding AS eier 20 % av Drift AS og får 100 000 kr i utbytte. Utbyttet er skattefritt, men 3 % av det skattes likevel. Eier Holding AS mer enn 90 % av aksjene og stemmene ved årets slutt, slipper Holding AS også denne skatten.

3 % av 100 000 kr skattes3 000 kr
Skatt: 22 % av 3 000 kr660 kr
Skatten i prosent av utbyttet0,66 %

Før du bruker dette

Nytt i 2026 gjelder, 2027 er mest forslag
  1. 15.10.2025
    gjeldendeBorettslag: Et AS kan som hovedregel ikke lenger fusjoneres skattefritt inn i et borettslag.
  2. Fra 2026
    gjeldendeKrav mot nærstående selskap (90 % eller mer): Tap på fakturaer og renter fra 2026 kan nektes hvis tapet ikke er endelig innen 24 måneder.
  3. Fra 2026
    gjeldendeAksjefond og andre fond: Nye skatteregler for verdipapirfond, også for hva som regnes som fond i fritaksmetoden (figur 4).
  4. Fra 1.1.2027
    vedtattFusjon, fisjon og omdanning: Fritaket for dokumentavgift (avgift når eiendom får ny eier) flyttes fra det årlige stortingsvedtaket til ny særavgiftslov.
  5. 2027
    forslag, ikke vedtattSkatteFUNN (fradrag for forskning): Prosjekter godkjent fra 2027 får ett samlet tak på 25 millioner kroner per konsern (i dag som hovedregel per selskap).
  6. 2027
    forslag, ikke vedtattSatsene: Selskapsskatten på 22 % og faktoren 1,72 for aksjeinntekt til personer (figur 2) foreslås uendret.

Gjeldende betyr at regelen gjelder for inntektsåret 2026. Vedtatt betyr bestemt, men ikke i kraft ennå. Forslagene for 2027 behandles normalt av Stortinget i desember og kan bli endret.

sktl. § 11-2 fjerde ledd, § 2-38 syvende ledd; FSFIN § 6-2-2 tredje ledd; lov 19. juni 2026 nr. 41; Prop. 1 LS (2026–2027)

  • Ikke skatteråd: Dette er generell informasjon. Ved store saker bør du bruke regnskapsfører, revisor eller advokat, og vurdere å spørre Skatteetaten på forhånd.
  • 2026 gjelder, 2027 er mest forslag: Reglene gjelder inntektsåret 2026. Forslagene for 2027 er ikke vedtatt og kan bli endret.
  • Forenklede eksempler: Talleksemplene tar som regel ikke med skjerming og andre detaljer som kan endre svaret.

Gjelder inntektsåret 2026. Bygger på lovteksten per 1. juli 2026 og Skatte-ABC 2025/26. Hjemmelen står under hver del. Dette er generell informasjon, ikke skatteråd. Ved store saker bør du bruke regnskapsfører, revisor eller advokat.