Rentebegrensning (tak på fradrag for renter)
Selskaper med store renteutgifter får et tak på rentefradraget. Renter over taket kan bli nektet i år, men kan spares til senere år.
Når et selskap låner penger, trekker det vanligvis rentene fra før skatten regnes ut. Regelen setter et tak på dette fradraget: høyst 25 % av skattemessig EBITDA. Renter over taket kan bli nektet i år. Selskapet sparer dem til et senere år med plass under taket, i inntil ti år.
Taket gjelder som regel bare når netto renter er over et terskelbeløp. For et selskap utenfor konsern er det 5 millioner kroner. For et konsern er det 25 millioner kroner, samlet for de norske selskapene.
Hvilke renter som kan nektes, avhenger av om selskapet er i konsern. Utenfor konsern kan bare renter til eieren og andre nærstående nektes. I konsern kan også bankrenter nektes, med mindre selskapet bruker egenkapitalunntaket.
Det er som et tak på rentefradraget: en fjerdedel av det du tjener før renter. Renter over taket kan havne i en spareboks du kan bruke de neste ti årene.
Renter over taket venter til senere år
Ola eier alt i Lager AS, som ikke er i et konsern. Lager AS tjener 16 000 000 kr før renter og avskrivninger. Det er skattemessig EBITDA. Selskapet betaler 6 000 000 kr i renter til Ola. Det er over terskelbeløpet på 5 000 000 kr.
| Taket: 25 % av 16 000 000 kr | 4 000 000 kr |
| Renter til Ola | 6 000 000 kr |
| Over taket: nektes i år, men spares | 2 000 000 kr |
- Taket (rentefradragsramme)
- 25 % av skattemessig EBITDA, for eksempel 4 200 000 kr av 16 800 000 kr. Netto renter (betalt minus mottatt) over taket kan bli nektet i år.
- Skattemessig EBITDA
- Overskuddet selskapet skatter av, før renter og avskrivninger (verditap på maskiner og bygg) er trukket fra.
- Terskelbeløp
- Ikke det samme som taket: Er netto renter ikke over terskelbeløpet, gjelder taket som hovedregel ikke (figur 3).
- Nærstående
- Den som eier eller styrer minst halvparten av selskapet, som Kari. Også familien, og selskaper der en av dem, eller selskapet selv, har slik makt.
- Konsern
- En gruppe selskaper styrt av ett morselskap. Et selskap er «i konsern» hvis det var med, eller kunne vært med, i fjorårets felles regnskap (figur 9).
- Egenkapitalunntaket
- Et selskap i konsern kan som hovedregel velge å slippe taket. Da må andelen egne penger være høyst to prosentenheter under konsernets (figur 5).
Hovedmålet: hindre at konsern flytter overskudd ut av Norge med rentefradrag. «Nektes» betyr: selskapet får ikke trekke rentene fra i år og betaler mer skatt. Eksemplene: Eiendom AS, som Kari eier alene, og B AS i et internasjonalt konsern.
sktl. § 6-41 annet til femte og åttende ledd; Prop. 1 LS (2023–2024) pkt. 5.5.1
Taket er 25 % av skattemessig EBITDA. Renter over taket får B AS ikke trekke fra i år. De er ikke tapt: De spares og kan trekkes fra de neste ti årene, så lenge det er plass under taket.
B AS er med i et konsern over terskelbeløpet (figur 3). Da kan alle renter over taket nektes, med mindre B AS bruker egenkapitalunntaket (figur 5).
sktl. § 6-41 tredje ledd første punktum og tiende ledd første punktum
Når skjer dette?
- Et eiendoms- eller holdingselskap låner mye av eieren, eller av et søsterselskap med samme eier.
- Et norsk datterselskap i et internasjonalt konsern har store lån fra morselskapet.
- Et selskap kjøper et annet for lånte penger (lånefinansiert oppkjøp). Rentene blir høye i forhold til overskuddet.
- Et selskap tjener lite eller taper penger før renter, for eksempel mens et bygg bygges. Da blir taket lavt eller null.
I konsern eller ikke
Bare renter over taket kan nektes. Utenfor konsern gjelder det bare renter til nærstående. Bankrentene fyller opp taket først, så det blir mindre plass til Karis renter. I konsern kan også bankrentene nektes, med mindre selskapet bruker egenkapitalunntaket (figur 5).
Har Kari garantert for banklånet, regnes bankrentene som renter til henne, så langt garantien rekker. Da kan også de nektes (figur 6).
sktl. § 6-41 tredje ledd annet og tredje punktum, fjerde, syvende og åttende ledd; FSFIN § 6-41-1
Alle netto renter teller med mot terskelbeløpet og taket, også renter til banken. Forskjellen er hvilke renter som kan nektes:
- Utenfor konsern kan bare renter til nærstående nektes, for eksempel til eieren. Bankrentene fyller opp taket først. Da blir det mindre plass til eierens renter.
- I konsern kan alle renter over taket nektes, også til banken. Taket regnes for hvert selskap, men terskelbeløpet gjelder konsernet samlet. Bruker selskapet egenkapitalunntaket, slipper det taket for renter til banken og til konsernselskaper.
- Garanti fra eieren: Har eieren garantert for banklånet, regnes bankrentene som renter til nærstående. Det gjelder den delen garantien dekker.
- I konsern eller ikke avgjøres av fjorårets balanse. Et kjøp eller salg i år endrer ikke svaret før neste år (se «Vanskelige tilfeller»).
Bankrentene fyller taket, men nektes ikke
Taket er fortsatt 4 000 000 kr, og rentene 6 000 000 kr. Nå går 5 000 000 kr til banken og 1 000 000 kr til Ola. Ola har ikke garantert for banklånet. Lager AS er utenfor konsern, så bare rentene til Ola kan nektes.
| Renter over taket | 2 000 000 kr |
| Renter til Ola: mer kan ikke nektes | 1 000 000 kr |
| Nektes i år: det laveste av de to | 1 000 000 kr |
Hjemmel: sktl. § 6-41 tredje ledd annet og tredje punktum, fjerde, femte og syvende ledd; FSFIN § 6-41-3
Gjelder taket?
-
Er selskapet et AS eller et annet selskap?Ikke enkeltpersonforetak.Nei: Regelen gjelder ikke.Ja
-
Er selskapet et finansforetak eller et petroleumsselskap?For eksempel en bank eller et oljeselskap.Ja: Selskapet er unntatt.Nei
-
Er netto renter over terskelbeløpet?5 millioner kroner, eller 25 millioner kroner i konsern (figur 3).Nei: Fullt rentefradrag, som hovedregel.Ja
-
Er netto renter høyere enn taket?Nei: Fullt rentefradrag, som hovedregel.Ja
-
Er selskapet i konsern og bruker egenkapitalunntaket?Krever revisors godkjenning (figur 5).Ja: Fullt fradrag for renter til banken og konsernselskaper.Nei
- Renter over taket kan nektes i årI konsern gjelder det alle renter, utenfor konsern bare renter til nærstående.
Start øverst. Står svaret ditt på streken, går du videre ned. Står det i en boks, stopper du der: Boksen sier hva selskapet får trekke fra i år.
sktl. § 6-41 første til fjerde ledd og åttende, ellevte og tolvte ledd
Renter nektes som regel bare når netto renter er over både terskelbeløpet og taket. To ting er lette å bomme på:
- Ikke bare AS: Regelen gjelder også ANS, DA og KS, og en norsk filial av et utenlandsk selskap. Enkeltpersonforetak er ikke med.
- Netto renter er renter selskapet betaler, minus renter det får. Gebyrer til långiveren regnes også som renter.
Like under og like over terskelbeløpet
Tenk deg at Lager AS bare tjener 8 000 000 kr før renter og avskrivninger. Alle rentene går til Ola. Se hva 200 000 kr mer i renter gjør.
| Taket: 25 % av 8 000 000 kr | 2 000 000 kr |
| 4 900 000 kr i renter: ikke over terskelbeløpet, ingenting nektes | 0 kr |
| 5 100 000 kr i renter: over terskelbeløpet, alt over taket nektes | 3 100 000 kr |
Hjemmel: sktl. § 6-41 første, annet og fjerde ledd
Egenkapitalunntaket
Grensen er konsernets andel minus to prosentenheter. B AS ligger akkurat på grensen, målt med konsernets regnskapsregler. Bruker B AS unntaket og revisor godkjenner, nektes 0 kr i stedet for 6 000 000 kr (figur 2).
Unntaket gjelder ikke renter til nærstående utenfor konsernet, som eieren. De kan nektes når netto renter, pluss netto renteinntekter fra konsernselskaper, er over 5 millioner kroner og over taket.
sktl. § 6-41 åttende ledd bokstav a, g og h og niende ledd; SKD 3/2020
Et selskap i konsern kan velge å slippe taket. Da må andelen egne penger (egenkapitalandelen) være nesten like stor som i konsernet. Den kan være høyst to prosentenheter lavere.
- Revisor må godkjenne beregningen. Har selskapet valgt bort revisor, må det skaffe en for å bruke unntaket.
- Renter til nærstående utenfor konsernet dekkes ikke av unntaket. Det kan for eksempel være renter til en person som eier konsernet. De kan nektes selv om konsernet er under terskelbeløpet på 25 millioner kroner. Det gjelder når netto renter, pluss netto renteinntekter fra konsernselskaper, er over 5 millioner kroner og over taket.
Høyst to prosentenheter under konsernet
Datter AS er med i et konsern som har 36 % egne penger. Datter AS eier ting for 100 000 000 kr i fjorårets balanse. Ingen av dem er aksjer i eller krav på konsernselskaper. Av dette er 35 000 000 kr betalt med egne penger. Da kan Datter AS slippe taket, hvis revisor godkjenner.
| Datter AS: 35 000 000 kr av 100 000 000 kr | 35 % |
| Grensen: konsernets 36 % minus to prosentenheter | 34 % |
Hjemmel: sktl. § 6-41 åttende ledd bokstav a, g og h og niende ledd
Eksempler
inntekt + avskrivninger + netto renter
Bankrentene fyller opp taket, men kan ikke nektes fordi Eiendom AS er utenfor konsern. Derfor nektes bare rentene til Kari. Har Kari garantert for banklånet, teller bankrentene som renter til henne. Da nektes her hele beløpet over taket.
Forenklet: Eiendom AS er utenfor konsern, og ingen renteinntekter kommer fra Kari. Gir Kari bare banken pant i aksjene sine, er bankrentene fortsatt vanlige bankrenter.
sktl. § 6-41 tredje, fjerde, syvende og tiende ledd; FSFIN § 6-41-3
Rentene som er spart fra 2026, går foran årets renter. Da brukes de eldste først, så de ikke så lett går ut på dato. Årets renter som ikke får plass, spares med ny tiårsfrist.
Ubrukt plass under taket kan ikke spares til senere år. Det er bare nektede renter som spares.
sktl. § 6-41 tiende ledd første, annet og femte punktum; Skatte-ABC 2025/26, pkt. R-11-7.1 og R-11-11.1
Eiendom AS eies av Kari alene og er utenfor konsern. I 2026 er netto renter over terskelbeløpet. Bare rentene til Kari kan nektes. Bankrentene over taket får selskapet likevel trekke fra.
| Renter: 6 000 000 kr til banken og 4 000 000 kr til Kari | 10 000 000 kr |
| Minus renter selskapet får | 200 000 kr |
| Netto renter: over 5 000 000 kr, så taket gjelder | 9 800 000 kr |
| Inntekt før rentebegrensning (etter fradrag for alle renter og avskrivninger) | 4 000 000 kr |
| Pluss skattemessige avskrivninger igjen | 3 000 000 kr |
| Pluss netto renter igjen | 9 800 000 kr |
| Skattemessig EBITDA | 16 800 000 kr |
| Taket: 25 % av 16 800 000 kr | 4 200 000 kr |
| Renter over taket | 5 600 000 kr |
| Renter til Kari: mer kan ikke nektes | 4 000 000 kr |
| Nektes i 2026: det laveste av de to | 4 000 000 kr |
| Inntekt etter rentebegrensning (4 000 000 + 4 000 000) | 8 000 000 kr |
| Mer skatt i 2026: 22 % av 4 000 000 kr | 880 000 kr |
- Har Kari garantert for hele banklånet, regnes også bankrentene som renter til henne. Da nektes alle de 5 600 000 kr over taket.
- Kari skatter uansett av rentene hun får fra selskapet.
- B AS er med i et internasjonalt konsern og brukte ikke egenkapitalunntaket i 2026. Derfor ble 6 000 000 kr av bankrentene nektet og spart til senere år.
Sparte renter brukes når det blir plass
Lager AS fikk nektet 2 000 000 kr i år. Neste år er taket 7 000 000 kr, og rentene er 6 000 000 kr. Den ledige plassen under taket kan brukes til de sparte rentene.
| Ledig plass under taket neste år | 1 000 000 kr |
| Ekstra fradrag for sparte renter | 1 000 000 kr |
| Spart videre: nå av årets renter, med ny tiårsfrist | 1 000 000 kr |
Hjemmel: sktl. § 6-41 tredje, fjerde og syvende ledd; FSFIN § 6-41-3
Vanlige feil
Konsernbidrag: overskudd A AS flytter til B AS
Terskelbeløpet trekkes ikke fra
Nytt eksempel: eierskap gjennom et annet selskap
Alle tre feilene gjør at for få renter nektes. Da blir rentefradraget for stort, og skatten for lav. Skatteetaten nevner den første feilen som et område med særlig risiko for feil.
sktl. § 6-41 fjerde og femte ledd; FSFIN § 6-41-6; Skatte-ABC 2025/26, pkt. R-11-6.1 og R-11-8.3
Taket regnes ut fra EBITDA i regnskapet.
Bruk skattens tall, også for avskrivningene. Inntekten skal være etter fradrag for underskudd fra tidligere år (fremført underskudd).
Selskapet trekker fra mer fremført underskudd for å slippe skatt på de nektede rentene.
Det er ikke lov. Fremført underskudd trekkes fra før taket regnes ut, ikke etterpå. Nektede renter kan derfor gi skatt i år, selv om selskapet har gamle underskudd igjen.
Tap på valuta og på avtaler om å bytte rente eller valuta (swapper) regnes som renter. Det samme gjør rente i leasingleie.
Det er ikke renter for skatten. Hold leasingleie utenfor, med mindre selskapet regnes som eier av tingen for skatt.
Hjemmel: sktl. § 6-41 annet ledd og tredje ledd første og fjerde punktum; Skatte-ABC 2025/26, pkt. R-11-7.3
Vanskelige tilfeller
For 2026 avgjør balansen 31.12.2025: Var selskapet med, eller kunne det vært med, i et konsernregnskap? Et salg eller kjøp i 2026 endrer ikke svaret før 2027. Svaret avgjør om også bankrentene kan nektes (figur 3).
For Holding AS regnes terskelbeløpet (figur 3) derimot for kjøperens konsern 31.12.2026. Er Holding AS da utenfor alle konsernregnskap, gjelder terskelen på 25 millioner kroner for Holding AS alene.
sktl. § 6-41 fjerde ledd og femte ledd første avsnitt; FSFIN § 6-41-1 første og annet ledd; Skatte-ABC 2025/26, pkt. R-11-3
Et konsern kjøper Frittstående AS i mai 2026 og låner selskapet penger. Kan rentene nektes i 2026?
Ja, men bare renter etter kjøpet. Selskapet er utenfor konsern hele 2026. Det var ikke med, og kunne ikke vært med, i noe konsernregnskap ved utgangen av 2025. Terskelbeløpet er derfor 5 millioner kroner. Morselskapet er nærstående fra kjøpet.
Kan selskapet droppe fradraget for noen renter, så det holder seg under terskelbeløpet?
Ja. Slike renter teller ikke mot terskelen. Men de er tapt for godt og kan ikke spares.
Under terskelbeløpet ved å droppe litt fradrag
Tenk deg at Lager AS har 5 200 000 kr i renter til Ola. Taket er 2 000 000 kr. Selskapet krever ikke fradrag for 200 000 kr av rentene.
| Renter med fradrag: ikke over terskelbeløpet | 5 000 000 kr |
| Nektes i år | 0 kr |
| Tapt for godt, kan ikke spares | 200 000 kr |
| Uten valget: nektes i år, men spares | 3 200 000 kr |
Hjemmel: sktl. § 6-41 fjerde ledd og femte ledd første og siste avsnitt
Nytt og på vei
- Ingen endringer for 2026 er funnet. Regjeringen foreslår heller ingen for 2027, men Stortinget har ikke vedtatt budsjettet ennå.
- Leasing (forslag, ikke vedtatt): Et forslag fra 2023 vil regne en del av leien i finansielle leasingavtaler som rente. Det er ikke bestemt om eller når.
Skjema og frister
- Skattemeldingen: Selskapet fører beregningen i temaet «Begrensning av rentefradrag», og egenkapitalunntaket under «Unntak for rentebegrensning». Fristen er 31. mai året etter. Navnene er fra skattemeldingen for 2025.
- Hvem: Har selskapet sparte renter, må det alltid fylle ut temaet. Et selskap i konsern må som regel også gjøre det med små renter. Utenfor konsern gjelder det ellers når netto renter er over 5 000 000 kr.
Henger sammen med
- Fisjon (deling av et selskap): når et selskap deles, deles også de sparte rentene.
- Fusjon (sammenslåing av selskaper): selskapet som tar over, kan det året bare bruke egenkapitalunntaket samlet for de norske konsernselskapene, ikke for seg selv alene.
- Kjøpe innmaten i en bedrift: lånefinansierte oppkjøp er typiske tilfeller der taket slår inn.
- ANS, DA og KS: eierne betaler skatten: i et ANS, DA eller KS spares nektede renter i selskapet. De følger med når en andel selges.
- Kjøpe et selskap med underskudd: konsernbidrag krever et strengere konsern. Morselskapet må eie mer enn 90 % av aksjene og stemmene ved årets slutt.
- Er netto renter over terskelbeløpet, regnes alle rentene med mot taket, ikke bare delen over.
- Har eieren garantert for banklånet, kan også bankrentene nektes.
- Nektede renter kan spares i ti år. Ubrukt plass under taket kan ikke spares.
Gjelder inntektsåret 2026. Bygger på lovteksten per 1. juli 2026 og Skatte-ABC 2025/26. Hjemmelen står under hver del. Dette er generell informasjon, ikke skatteråd. Ved store saker bør du bruke regnskapsfører, revisor eller advokat.