Endring av selskapsform (omdanning)
Et enkeltpersonforetak, ANS, DA eller KS kan bli aksjeselskap uten skatt nå, hvis kravene er oppfylt. Skatten blir bare utsatt.
Mange starter med et enkeltpersonforetak. Da er firmaet og eieren den samme for skatten. Et aksjeselskap (AS) er derimot en egen «person» i lovens øyne.
Å flytte firmaet inn i et nytt AS regnes i utgangspunktet som et salg (realisasjon). Da blir det skatt på verdiøkningen. Det gjelder for eksempel utstyr og kundekrets som er verdt mer enn verdien i skatteregnskapet (skatteverdien).
Skatteloven har et unntak, som kalles skattefri omdanning. Følger eieren reglene nøye, kan flyttingen skje uten skatt nå. Aksjeselskapet fortsetter med de gamle skatteverdiene (skattemessig kontinuitet). Skatten blir derfor utsatt, ikke borte.
Veien tilbake, fra aksjeselskap til enkeltpersonforetak eller ANS, koster normalt skatt.
Det er som å flytte alt fra en ryggsekk til en koffert, uten å røre prislappene. Ingenting regnes som solgt. Men nå eier kofferten tingene, og du eier kofferten (aksjene).
Skatten følger med inn i aksjene
Lise driver en frisørsalong som enkeltpersonforetak. Eiendelene minus gjelden (nettoverdien) er 200 000 kr etter skatteverdiene. Salongen kan selges for 500 000 kr. Lise gjør den om til Lise AS. Senere selger hun aksjene for 500 000 kr. Et fradrag som kan gjøre en del av gevinsten skattefri (skjerming), er holdt utenfor.
| Skatt ved omdanningen | 0 kr |
| Inngangsverdi på aksjene (det de regnes å ha kostet): nettoverdien etter skatteverdiene | 200 000 kr |
| Gevinst når aksjene selges for 500 000 kr | 300 000 kr |
| Skatt på aksjegevinst med satsene for 2026: gevinsten ganget med 1,72, så 22 % (til sammen 37,84 %) | 113 520 kr |
- Omdanning
- Å bytte selskapsform, for eksempel fra enkeltpersonforetak til aksjeselskap (AS).
- Enkeltpersonforetak
- Et firma som én person eier alene. Eieren svarer selv for all gjelden.
- Skattemessig verdi
- Verdien i skatteregnskapet. Den er ofte lavere enn markedsverdien, det tingen kan selges for.
- Nettoverdi
- Eiendelene minus gjelden som blir med inn i aksjeselskapet. For Kari, etter skattemessige verdier: 900 000 kr i eiendeler minus 420 000 kr i gjeld gir 480 000 kr.
- Aksjekapital
- Det faste beløpet eierne setter inn i aksjeselskapet. Setter de inn mer, kalles resten overkurs.
- Inngangsverdi
- Det aksjene regnes å ha kostet. Gevinsten ved salg er salgssummen minus inngangsverdien.
Mange gjør firmaet om til aksjeselskap fordi eieren da som hovedregel ikke svarer for selskapets gjeld. Figurene følger Kari, som gjør firmaet sitt om til Kari AS.
sktl. § 11‑20; FSFIN § 11‑20‑3; aksjeloven § 3‑1
Kari AS overtar de gamle skatteverdiene, så det blir ingen skatt nå. Merverdien på 700 000 kr er ikke skattlagt. Den ligger både i eiendelene til Kari AS og i aksjene, og skattlegges når noe av det selges.
Med satsene for 2026 ganges gevinsten med 1,72 og skattlegges med 22 %, til sammen 37,84 %. Forenklet: Kari selger for markedsverdien, og skjermingsfradraget er holdt utenfor.
sktl. § 11‑20 annet ledd, § 10‑31 første ledd; FSFIN §§ 11‑20‑6 og 11‑20‑8; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑3.6.5
Når skjer dette?
- Firmaet har vokst, og eieren vil slippe å svare for gjelden selv. Overskudd som blir stående i et AS, skattes med 22 %.
- Eierne av et ANS, DA eller KS vil gå over til AS. Det skjer for eksempel før nye investorer kommer inn.
- Et generasjonsskifte eller et salg er på vei. Det er enklere å overføre aksjer enn hver eiendel for seg.
- Eieren leier ut eiendom eller handler aktivt med verdipapirer, og vil samle verdiene i et AS. Det krever at aktiviteten regnes som drift (virksomhet).
Reglene
Inn i aksjeselskap kan skje uten skatt, hvis kravene i figur 5 er oppfylt. Ut igjen regnes som om selskapet solgte alt, og gir normalt skatt. AS til ASA (aksjeselskap med strengere krav), og omvendt, er samme selskap.
Unntaket fra «normalt»: Finansdepartementet kan gi fritak etter søknad, men bare i særlige tilfeller.
sktl. § 9‑2 første ledd, § 11‑20 første ledd og § 11‑22; FSFIN § 11‑20‑1; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑2.2.6 og V‑11‑3.4
Det som hører til driften, må i det vesentlige flytte inn i Kari AS. Ting som hovedsakelig er til privat bruk, får ikke bli med. Gjeld Kari beholder, blir hennes private gjeld.
Gjelder enkeltpersonforetak. Ved omdanning av ANS, DA eller KS må alt i det vesentlige over, også gjeld og eiendom.
FSFIN § 11‑20‑5 første og fjerde ledd; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑3.7, V‑11‑3.8.4 og V‑11‑3.8.5
- Noen bytter mellom ANS, DA og KS er ikke salg. ANS til DA, eller omvendt, gir ingen skatt når eierne er de samme. KS til ANS gir normalt ingen skatt hvis alt annet er uendret.
- Enkeltpersonforetak kan også bli ANS uten skatt. To eller flere kan slå seg sammen. Nye eiere kan også legge inn verdier som svarer til andelene de får. Selger eieren andeler til dem i stedet, blir salget skattlagt.
- Eierne av et ANS, DA eller KS tar med seg inngangsverdien de hadde på andelene. Den blir inngangsverdien på aksjene.
- Boligen og andre private ting blir igjen, med ett unntak. Flytter Kari et næringsbygg som avskrives, inn i AS-et, må boligen hennes i bygget bli med. Det gjelder når boligen ikke er en egen seksjon.
Hjemmel: FSFIN § 11-20-1 tredje ledd, § 11-20-5 fjerde ledd bokstav c og § 11-20-6 annet ledd; Skatte-ABC 2025/26, pkt. V-11-2.2.1 til V-11-2.2.4 og V-11-3.8.2
Dette må være på plass
-
Er firmaet i drift nå?Bare å eie noe er ikke nok. Utleie der et annet selskap gjør alt, kan være for lite.Nei: Ikke skattefri. Flyttingen regnes som salg.Ja
-
Er Kari AS nytt, uten aktivitet før?Helst opprettes (stiftes) Kari AS med firmaet som betaling for aksjene.Nei: Ikke skattefri.Ja
-
Blir hele driften med, og de private tingene igjen?Se figur 4.Nei: Normalt ikke skattefri.Ja
-
Er aksjekapitalen innenfor grensene?Minst 30 000 kr, og ikke høyere enn den laveste nettoverdien. Se figur 7.Nei: Ikke skattefri.Ja
-
Får hver eier aksjer og stemmer i samme forhold som før?En ny investor må komme inn senere, i en egen runde.Nei: Ikke skattefri.Ja
- Skattefri omdanningForutsetter også en erklæring fra revisor om verdiene og vedlegg til skattemeldingen til Kari AS for 2026.
Alle fem svarene må være ja. Kari skal få betalt i aksjer. Får hun penger i tillegg, blir det som hovedregel skattlagt. Et lån innenfor grensen i figur 7 er lov.
sktl. § 11‑20 første ledd; FSFIN §§ 11‑20‑1 til 11‑20‑3, 11‑20‑5, 11‑20‑8 og 11‑20‑9
Firmaet må være i drift, og AS-et må være nytt. Hele driften må med, og aksjekapitalen må være innenfor grensene. Eierne får aksjer og stemmer i samme forhold som før.
- For skatten kan omdanningen gjelde fra 1. januar, hvis Kari AS er stiftet og meldt til Foretaksregisteret innen 1. juli. Tar Kari lønn, må Kari AS ha skattetrekk og arbeidsgiveravgift på den senest fra 1. juli.
- Driften trenger ikke ha startet 1. januar, og eieren trenger ikke jobbe i den selv. Men den kan ikke være lagt ned.
- Én virksomhet kan som regel ikke deles på flere AS. Har firmaet flere virksomheter som er virkelig atskilt, kan eieren omdanne én og beholde resten.
- Et ANS, DA eller KS skal oppløses, som regel straks etter at alt er flyttet. Blir det liggende, er omdanningen ikke skattefri.
Aksjekapitalen har et tak
Lise skal velge aksjekapital for Lise AS. Nettoverdien er 200 000 kr etter skatteverdiene og 500 000 kr etter markedsverdiene. Taket er den laveste av de to.
| Minst, etter aksjeloven | 30 000 kr |
| Høyst: den laveste nettoverdien | 200 000 kr |
| Velger hun 250 000 kr, blir omdanningen ikke skattefri | 250 000 kr |
Hjemmel: FSFIN § 11-20-1 første ledd, § 11-20-4 første ledd, § 11-20-5 første ledd og § 11-20-10
Tallene du må kunne
Er Kari AS stiftet og meldt til Foretaksregisteret (statens register over firmaer) innen 1. juli, regnes det som eier av driften fra 1. januar. Bommer hun bare på fristen, kan omdanningen likevel være skattefri, men først fra 1. januar 2027.
Samme frist gjelder lønn: Tar Kari lønn, må den senest fra 1. juli gå gjennom Kari AS med skattetrekk og arbeidsgiveravgift.
FSFIN § 11‑20‑4 første ledd; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑3.6.7
- Seks måneder: Følger regnskapsåret til AS-et ikke kalenderen (avvikende regnskapsår), kan omdanningen gjelde fra starten av regnskapsåret. Fristen er seks måneder senere.
- Fire uker: Firmaet kan tidligst verdsettes fire uker før Kari AS stiftes.
- 2,5 %: Dokumentavgiften når en eiendom skrives over på en ny eier. Ved skattefri omdanning er det fritak i 2026. Det gjelder også omregistreringsavgiften når kjøretøy skrives om.
Hjemmel: Skatte-ABC 2025/26, pkt. V-11-3.6.8; aksjeloven § 2-6 første ledd nr. 4; Stortingsvedtak om dokumentavgift for 2026 og om omregistreringsavgift for 2026, begge § 2 bokstav k
Eksempler
Søylen er aksjekapitalen. Den må stoppe ved streken (taket) eller før:
Aksjekapitalen kan ikke være høyere enn den laveste nettoverdien, for Kari 480 000 kr. Uten lån blir inngangsverdien 480 000 kr uansett. Et lån fra Kari til Kari AS innenfor grensen er lov, men senker inngangsverdien like mye.
Forenklet: Modellen bruker nettoverdiene slik du skriver dem inn. I virkeligheten kan noen skatteposter endre den skattemessige nettoverdien.
FSFIN § 11‑20‑3 fjerde ledd og § 11‑20‑9; aksjeloven § 3‑1 første ledd; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑3.6.5 og V‑11‑3.13
Med all gjelden er nettoverdien minus 100 000 kr. Den må dekke aksjekapitalen, som etter aksjeloven er minst 30 000 kr. Per må derfor ta med mindre gjeld eller legge inn penger.
Nettoverdien etter markedsverdier må også være minst 30 000 kr. Gjelden Per beholder, blir hans private gjeld.
aksjeloven § 3‑1 første ledd; FSFIN § 11‑20‑3 fjerde ledd, § 11‑20‑5 fjerde ledd bokstav d; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑3.6.6
Lånet fra Kari har en pris. Kari AS kan betale Kari med aksjer og i tillegg skylde henne penger (en fordring). Uten lån er inngangsverdien på aksjene lik nettoverdien etter skatteverdiene. Lånet trekker den like mye ned. Kari kan få lånet tilbake uten skatt, men aksjene får lavere inngangsverdi.
| Nettoverdi etter skatteverdiene, som flyttes inn i Kari AS | 480 000 kr |
| Aksjekapital | 100 000 kr |
| Største lån Kari kan gi Kari AS: 480 000 − 100 000 kr | 380 000 kr |
| Lånet Kari velger | 200 000 kr |
| Ny inngangsverdi på aksjene: 480 000 − 200 000 kr | 280 000 kr |
| Kari AS betaler senere lånet tilbake til Kari, uten skatt | 200 000 kr |
Hjemmel: FSFIN § 11-20-9; Skatte-ABC 2025/26, pkt. V-11-3.13
Vanlige feil
Overskudd tjent etter 1. januar, tatt ut før Kari AS er stiftet
Underskudd (firmaet har gått med tap)
Fradrag for merverdiavgift på store maskiner og bygg
Kari AS har overtatt driften, skattemessig fra 1. januar, med overskudd, underskudd og plikter. Feilene kommer av at man behandler firmaet som om det fortsatt var Karis.
sktl. § 14‑7; FSFIN § 11‑20‑6 tredje ledd; mval. § 9‑2 fjerde ledd; FMVA §§ 9‑3‑2 og 9‑3‑3; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. V‑11‑3.6.7 og V‑11‑3.9.9
Store maskiner og bygg heter kapitalvarer. En maskin er en kapitalvare når merverdiavgiften var minst 50 000 kr. For et bygg må den være minst 100 000 kr. Endres bruken innen 5 år for maskiner eller 10 år for bygg, må fradraget justeres.
Firmabilen ble ikke med inn i aksjeselskapet, og eieren bruker den privat uten å føre noe.
Avklar på forhånd hva som blir igjen. Å ta i privat bruk noe det er gitt fradrag for, er et uttak. Det skattlegges etter markedsverdien, og eieren fører det i skattemeldingen.
For stort lån gir skatt
Lise velger 100 000 kr i aksjekapital. I tillegg vil hun at Lise AS skal skylde henne 150 000 kr. Men lånet kan høyst være nettoverdien etter skatteverdiene minus aksjekapitalen. Det som er over grensen, regnes som betaling med noe annet enn aksjer.
| Største lån: 200 000 kr minus 100 000 kr | 100 000 kr |
| Over grensen, skattlegges | 50 000 kr |
Hjemmel: mval. § 9-1 annet ledd og § 9-4; sktl. § 5-2 første ledd; Skatte-ABC 2025/26, pkt. V-12-3.3.1
Vanskelige tilfeller
Er utleie av eiendom nok til å regnes som drift?
Ikke alltid. Utgangspunktet er utleie av mer enn omtrent 500 kvadratmeter til forretning, eller fem boenheter eller flere. Også mindre utleie kan være drift. Men i én sak var 88 leiligheter ikke nok, fordi eierens eget driftsselskap gjorde alt arbeidet. Ved tvil kan eieren be Skatteetaten om et bindende svar på forhånd (bindende forhåndsuttalelse).
Hva skjer hvis kravene ikke er oppfylt?
Da blir omdanningen et vanlig salg til markedsverdi. Det gjelder også verdier firmaet har bygget opp selv, som kundekretsen (egenopparbeidet goodwill). Aksjene får da markedsverdien som inngangsverdi. Er bare fristen 1. juli brutt, kan omdanningen bli skattefri fra 1. januar året etter.
Fem boenheter er utgangspunktet
Ola leier ut leiligheter i enkeltpersonforetaket sitt, direkte til leietakerne. Han vil omdanne det til AS. Da må utleien regnes som drift. Grensen er ikke fast, men et utgangspunkt.
| 4 leiligheter: kan være drift, etter en samlet vurdering | 4 boenheter |
| 5 leiligheter: som utgangspunkt drift | 5 boenheter |
Uten skattefri omdanning blir det salg
Tenk deg at Lise bruker et gammelt AS som har hatt aktivitet før. Da er kravet om et nytt AS ikke oppfylt. Salongen regnes som solgt til AS-et for 500 000 kr.
| Salongen regnes som solgt for | 500 000 kr |
| Minus skatteverdiene | 200 000 kr |
| Gevinst Lise skattlegges for | 300 000 kr |
| Inngangsverdi på aksjene hun får som betaling: markedsverdien | 500 000 kr |
Hjemmel: FSFIN § 11-20-2; SKNS1-2023-36; Skatte-ABC 2025/26, pkt. V-9-3.4.12 og V-11-2.1
Nytt og på vei
- Ingen endringer i reglene om omdanning for 2026, og ingen forslag i statsbudsjettet for 2027.
- Fra 1. januar 2027 erstatter en ny, vedtatt lov om særavgifter dokumentavgiftsloven. Fritaket ved omdanning står også i den nye loven.
Skjema og frister
- Ikke noe eget skjema for omdanning er funnet. Kari AS sender i stedet tre vedlegg med skattemeldingen for 2026. En revisor må bekrefte at eiendelene ikke er satt høyere enn de er verdt. Vedleggene er revisorens erklæring og en liste over eiendeler og forpliktelser. Det tredje er bevis på at selskapet ble meldt i tide.
- Samordnet registermelding: Kari registrerer Kari AS med denne meldingen hos Brønnøysundregistrene. Selskapet får et nytt organisasjonsnummer.
Hjemmel: FSFIN § 11-20-3 tredje ledd, § 11-20-4 første ledd og § 11-20-5 tredje ledd; Skatte-ABC 2025/26, pkt. V-11-3.15
Henger sammen med
- Kjøpe innmaten i en bedrift: det andre valget: et AS kjøper eiendelene til markedsverdi. Eieren betaler skatt på gevinsten nå, men AS-et kan avskrive mer.
- Fisjon (deling av et selskap): et AS kan senere deles uten skatt nå.
- ANS, DA og KS: eierne betaler skatten: ANS, DA og KS, der eierne betaler skatten på overskuddet.
- Kjøpe et selskap med underskudd: underskudd som følger med, kan falle bort hvis hovedmotivet er å bruke dem.
- Tap på lån og andre krav: taper eieren penger på lånet til AS-et, gjelder egne regler.
- Skatten blir utsatt, ikke borte. De gamle skatteverdiene følger med.
- Skal omdanningen gjelde fra 1. januar, må AS-et være stiftet og meldt innen 1. juli.
- Aksjekapitalen kan ikke være høyere enn nettoverdien, verken etter skatteverdiene eller etter markedsverdiene. Betalingen er aksjer, og for et enkeltpersonforetak eventuelt et lån innenfor grensen.
Gjelder inntektsåret 2026. Bygger på lovteksten per 1. juli 2026 og Skatte-ABC 2025/26. Hjemmelen står under hver del. Dette er generell informasjon, ikke skatteråd. Ved store saker bør du bruke regnskapsfører, revisor eller advokat.