ANS, DA og KS: eierne betaler skatten
I et ANS, DA eller KS betaler ikke selskapet skatt. Eierne betaler for sin del av overskuddet. Når de tar ut penger, kan det komme ekstra skatt.
Noen bedrifter eies av to eller flere som deler overskudd og risiko. De vanligste er ansvarlig selskap (ANS), selskap med delt ansvar (DA) og kommandittselskap (KS). Det spesielle er at eierne selv kan måtte betale gjelden.
Selskapet regner ut overskuddet og deler det på eierne (deltakerfastsetting). Hver eier skattes for sin del samme år. Det gjelder også om pengene blir liggende i selskapet.
En person kan ta ut like mye som skatten på sin del, pluss et skattefritt beløp (skjerming), uten ekstraskatt. Tar eieren ut mer, blir det ekstraskatt på resten. Satsen er den samme som på utbytte fra et AS, selv om overskuddet alt er skattet. Er eieren et AS, kommer denne skatten først når AS-et deler ut utbytte.
Det er som en gjeng som driver en matvogn sammen. Kassereren regner ut overskuddet. Men hver person får sin egen skatteregning, også om pengene blir liggende i kassen.
Skatt også når pengene blir liggende
Lise og Tor eier Kafé ANS med halvparten hver. Overskuddet er 200 000 kr. Kafeen betaler ingen skatt. Lise og Tor betaler for hver sin halvpart, også om pengene blir liggende i kafeen.
| Hver sin del: halvparten av 200 000 kr | 100 000 kr |
| Skatt for hver av dem, 22 % | 22 000 kr |
- Deltakerlignet selskap
- Et selskap som ikke betaler skatt selv, for eksempel ansvarlig selskap (ANS), selskap med delt ansvar (DA) eller kommandittselskap (KS). Eierne (deltakerne) betaler skatten.
- Overskuddsandel
- Deltakerens del av overskuddet. Den skattes, vanligvis med 22 %, også om pengene blir liggende i selskapet.
- Arbeidsgodtgjørelse
- Betaling til en deltaker for arbeid i selskapet. Den skattes som arbeidsinntekt.
- Utdeling
- Det deltakeren faktisk får fra selskapet uten å betale, for eksempel penger eller gratis bruk av selskapets hytte.
- Skjerming
- Et skattefritt beløp: en årlig rente av det deltakeren har betalt for andelen og satt inn. 300 000 kr med 3,6 % gir 10 800 kr.
- Ekstraskatt
- Skatt på det en person tar ut utover skatten på sin del og skjermingen. Satsen er 37,84 %: 22 % ganget med 1,72.
Figurene gjelder deg som eier en andel i et ANS, DA eller KS sammen med andre. Disse ordene går igjen i dem.
sktl. § 2-2 annet ledd, §§ 10-41 og 10-42, § 12-2 bokstav f
Fjord ANS regner ut overskuddet etter skattereglene, men betaler ingen skatt selv. Anna og Bjørn eier halvparten hver og skattes for sin del for 2026, også om ingen penger er tatt ut.
Anna jobber i selskapet og får først 400 000 kr i arbeidsgodtgjørelse. Den skattes som arbeidsinntekt, med trygdeavgift (10,8 % i 2026) og trinnskatt.
sktl. § 2-2 annet ledd, § 10-41 første ledd, § 12-2 bokstav f; selskapsloven § 2-26 første ledd
Når skjer dette?
- To eller flere starter et ANS eller DA sammen. Det kan være et advokatfirma, en gård eller et selskap som leier ut bygg.
- Flere skyter inn penger i et KS, og selskapet går med underskudd de første årene.
- Eierne vil ta ut overskudd, få betalt for arbeid eller bruke selskapets bil eller hytte privat.
- En eier kjøper, selger eller trer ut, eller alle andelene havner hos én eier.
- Ektefeller, samboere eller foreldre og barn driver sammen. For ektefeller gjelder reglene bare hvis avtalen om selskapet er registrert. Begge må også stå som eiere i Foretaksregisteret.
Reglene
Kari er kommandittist og kan bare tape et avtalt beløp. Derfor kan hun ikke trekke underskuddet fra i lønnen. Med ubegrenset ansvar, som Anna og Bjørn i Fjord ANS, ville skatten i 2025 blitt 88 000 kr lavere.
Underskuddet kan også trekkes fra i en gevinst ved salg. Ubrukt underskudd går tapt når hele andelen er solgt. Forenklet: uten skjerming, og med 2026-reglene også for 2027.
sktl. § 10-41 første ledd, § 10-43; selskapsloven § 1-2
Bjørn Holding AS betaler skatten på overskuddsandelen, 110 000 kr. Av utdelingen minus denne skatten, 190 000 kr, tas bare 3 % med som inntekt, uten skjerming. Ekstraskatten kommer først når AS-et deler ut utbytte til Bjørn.
Selger AS-et andelen med gevinst, er gevinsten normalt skattefri. Tap gir normalt ikke fradrag.
sktl. § 2-38 annet ledd bokstav b og sjette ledd bokstav a, § 10-42 første ledd
- Valgene når overskuddet regnes ut, tas i selskapet. Velger selskapet for eksempel hvordan noe skal avskrives, gjelder valget for alle eierne.
- Underskudd: Eiere i et ANS eller DA kan trekke sin del fra i lønn og annen inntekt. Det kan også eieren med ubegrenset ansvar i et KS (komplementaren). De andre eierne i et KS kan bare tape et avtalt beløp (kommandittister). De må spare underskuddet til senere overskudd i samme selskap, eller til en gevinst når andelen selges.
- Eier og selskap er to parter. Bruker selskapet en eiers bygg eller bil gratis, kan eieren likevel bli skattlagt for vanlig leie (markedsleie).
- Selges en andel midt i året, deles årets overskudd etter antall måneder. Måneden andelen selges, går til kjøperen.
Underskuddet går mot lønna
Året etter går Kafé ANS med 200 000 kr i underskudd. Lise har 500 000 kr i lønn fra en annen jobb. Som eier i et ANS kan hun trekke sin del av underskuddet fra. En kommandittist kan ikke det.
| Lises del av underskuddet | 100 000 kr |
| Skatten blir lavere med 22 % av det | 22 000 kr |
Hjemmel: sktl. § 10-41 første og tredje ledd, § 10-43 og § 10-45
Dette må være på plass
-
Driver dere økonomisk virksomhet sammen?Nei: sameie (hver skattes for sin del)Ja
-
Deler dere overskudd og underskudd?Nei: ikke selskapJa
-
Svarer minst én eier (person eller AS) ubegrenset for all gjelden?Eller flere for hver sin del, som i DA. Avtaler dere imellom teller ikke.Nei: ikke deltakerlignetJa
-
Er dere ektefeller som ikke begge er registrert som deltakere?Ja: enkeltpersonforetak eller felles bedriftNei
- Deltakerlignet selskap: eierne skattes for overskuddet
Kommer dere helt ned, er dere et deltakerlignet selskap, også uten registrering. Ektefeller må ha en registrert selskapsavtale og stå som deltakere i Foretaksregisteret. Noen få er unntatt, blant annet interkommunale selskaper.
Meldepliktige samboere behandles som utgangspunkt som ektefeller. Samboere som ikke er meldepliktige og deler overskudd og risiko, er et deltakerlignet selskap.
selskapsloven § 1-1 første ledd og § 1-2; sktl. § 2-2 annet ledd, § 10-40 annet ledd; FSFIN § 10-48-1
- Kontorfellesskap er ikke et selskap. Har hver sine egne kunder og deler bare kostnadene, gjelder ikke disse reglene.
- En som bare har lånt ut penger, er ikke eier.
- Utenlandske selskaper: Ligner selskapet på et ANS eller KS etter norske regler, skattlegges norske eiere på samme måte.
Hjemmel: selskapsloven § 1-1 første ledd; sktl. § 2-2 annet ledd bokstav e; Skatte-ABC 2025/26, pkt. S-4-2.8 og S-4-4.2
Tallene du må kunne
- 37,84 %: Det en person tar ut utover skatten på sin del og skjermingen, ganges med 1,72. Så skattes det med 22 %. Til sammen blir det 37,84 %, fordi 22 % ganget med 1,72 er 37,84 %. Det er samme sats som på utbytte fra et AS.
- 3,6 %: Skjermingsrenten for 2025. Renten for 2026 kommer i januar 2027.
- 80 %: Eierens del av selskapets formue, eiendeler minus gjeld, teller med 80 % i formuesskatten.
Så mye kan Lise ta ut uten ekstraskatt
Lise satte inn 100 000 kr da Kafé ANS startet i januar 2025. Innskuddet blir stående i kafeen. Hennes del av overskuddet for 2025 er 100 000 kr. Skjermingsrenten for 2025 er 3,6 %, så hun får 3 600 kr i skjerming.
| Skatt på hennes del, 22 % av 100 000 kr | 22 000 kr |
| Skjerming, 3,6 % av 100 000 kr | 3 600 kr |
| Kan tas ut uten ekstraskatt | 25 600 kr |
Hvor 37,84 % kommer fra
Lise tar ut 125 600 kr, men lar innskuddet stå. Det er 100 000 kr mer enn hun kan ta ut uten ekstraskatt. De 100 000 kr ganges med 1,72 og skattes med 22 %. Det blir 37,84 % av 100 000 kr.
| 100 000 kr ganget med 1,72 | 172 000 kr |
| Ekstraskatt: 22 % av 172 000 kr | 37 840 kr |
Hjemmel: sktl. § 4-40 og § 10-42 tredje ledd; FSFIN § 10-42-1
Eksempler
1,72 står i loven
Ekstraskatt kommer bare på uttak utover skatten på overskuddsandelen og skjermingen. Prøv Bjørn: Han tar ut mindre enn skatten, så det blir ingen ekstraskatt. Forskjellen regnes som satt inn i selskapet (et uegentlig innskudd).
Forenklet: personlig deltaker, ett år, ingen ubrukt skjerming fra før. Arbeidsgodtgjørelse og tilbakebetaling av innbetalt kapital er ikke utdeling. Eksemplene bruker 3,6 % fordi renten for 2026 ikke er fastsatt.
sktl. § 10-42; FSFIN §§ 10-42-1 og 10-12-1
Bjørn betalte 30 000 kr mer i skatt for 2026 enn han tok ut (Bjørn i figur 6). Det regnes som om han satte pengene inn i selskapet, et uegentlig innskudd. Det og skjermingen han ikke brukte, gjør gevinsten mindre.
Ubrukt skjerming kan bare gjøre en gevinst mindre, ned til null, aldri lage eller øke et tap. Forutsetning: skjermingsrente 3,6 % for 2026 (2025-satsen), og 2027-regler som i 2026.
sktl. § 10-44 første til fjerde ledd, § 10-41 tredje ledd, § 10-42 åttende ledd
Fjord ANS eies av Anna og Bjørn med halvparten hver. Anna jobber i selskapet og får først betalt for arbeidet (arbeidsgodtgjørelse). Resten av overskuddet deles likt. Arbeidsgodtgjørelsen er inntekt fra arbeid (personinntekt). Av den betaler hun trygdeavgift og trinnskatt i tillegg til vanlig skatt, men ikke ekstraskatt.
| Overskuddet i Fjord ANS før arbeidsgodtgjørelsen | 1 400 000 kr |
| Arbeidsgodtgjørelse til Anna, gis først | 400 000 kr |
| Resten deles likt: overskuddsandel til hver av Anna og Bjørn | 500 000 kr |
| Annas inntekt fra selskapet: 400 000 + 500 000 kr | 900 000 kr |
| Trygdeavgift på arbeidsgodtgjørelsen, 10,8 %. Trinnskatt kommer i tillegg | 43 200 kr |
Hjemmel: sktl. § 10-41 første ledd og § 12-2 bokstav f; selskapsloven § 2-26 første ledd; folketrygdloven § 23-3
Vanlige feil
Selskapet har meldt tallene
Feilen kan gi tilleggsskatt (et påslag på skatten), også når selskapet har meldt riktig.
Gratis bruk av selskapets hytte eller bil
Kostnader deltakeren betaler selv
Selskapet regner ut og melder tallene, men skatten beregnes hos hver deltaker. Derfor må deltakeren selv passe på at alt kommer med.
Betaler selskapet kostnaden og fører den på Anna, kan den gi lavere ekstraskatt. Lån fra selskapet til en deltaker som er en person, er også utdeling.
skatteforvaltningsloven § 8-9 og § 14-5 første ledd; sktl. § 10-42 første og ellevte ledd, § 5-2; SKNS1-2026-25
Arbeidsgodtgjørelsen til en eier i et ANS eller DA føres som lønn.
Den er personinntekt, men ikke lønn. Føres den som lønn, blir trygdeavgiften som regel for lav, 7,6 % i stedet for 10,8 % i 2026. Fordelingen av overskuddet blir også feil. Bare eiere med begrenset ansvar (kommandittister og stille deltakere) kan få den regnet som lønn, hvis selskapet velger det.
Ved salg bruker eieren kapitalkontoen i regnskapet som inngangsverdi (det som trekkes fra salgssummen).
Inngangsverdien er det eieren betalte for andelen, pluss innskudd. Den øker når eieren tar ut mindre enn skatten på sin del. Den synker med 22 % av eierens del av et underskudd. Selskapets gjeld trekkes ikke fra.
Mer skatt enn uttak øker inngangsverdien
Tor eier den andre halvparten av Kafé ANS. Han betaler 22 000 kr i skatt på sin del, men tar bare ut 12 000 kr. Forskjellen regnes som satt inn i kafeen (uegentlig innskudd).
| Skatt på Tors del | 22 000 kr |
| Minus det Tor tok ut | 12 000 kr |
| Legges til inngangsverdien | 10 000 kr |
Hjemmel: sktl. § 10-44 tredje ledd og § 12-2 bokstav f; Skatte-ABC 2025/26, pkt. S-5-4.3 og S-8-3.1
Vanskelige tilfeller
Hva skjer når den ene av to eiere kjøper ut den andre?
Da regnes selskapet som oppløst. Begge eierne skattes som om de solgte andelene sine. Det skjer ikke hvis kjøperen selger eller gir en del til en annen innen åtte måneder etter kjøpet.
Kan en eier velge om et uttak er utdeling eller tilbakebetaling av innskudd?
Som regel ja, hvis det finnes innbetalt kapital på andelen. Innbetalt kapital kan tas ut igjen uten ekstraskatt. I et KS må selskapet først vedta å sette ned kapitalen (kapitalnedsettelse). Det samme gjelder et ANS eller DA med fast kapital etter avtalen. Et uegentlig innskudd kan tas ut uten slikt vedtak.
Hva skjer med underskuddet når et KS blir et AS uten skatt (skattefri omdanning)?
Skattedirektoratet har sagt at underskuddet til eierne følger med til det nye aksjeselskapet.
Åtte måneder på å finne en ny eier
Lise kjøper Tors andel 1. mars og eier nå hele Kafé ANS. Selger eller gir hun en del til en ny eier 15. oktober, er det innen åtte måneder. Da regnes ikke kafeen som oppløst. 15. desember er for sent.
Hjemmel: FSFIN § 10-44-2 bokstav d og § 11-20-6 tredje ledd; sktl. § 10-42 fjerde ledd; Skatte-ABC 2025/26, pkt. S-9-9
Nytt og på vei
- For 2026gjeldendeIngen endring i deltakermodellen (reglene for overskudd, underskudd, utdeling og salg). Ekstraskatten regnes som før, med 1,72 og 22 %.
- Januar 2027Skjermingsrenten for 2026 kunngjøres. Til da bruker eksemplene 3,6 %, satsen for 2025. Skjermingen i eksemplene er derfor et anslag.
- For 2027forslagRegjeringen foreslår ingen endring i deltakermodellen. Ikke vedtatt.
- Ikke bestemtforslagFlertallet i Skattekommisjonen foreslår at ubrukt skjerming ikke skal gå tapt. Forslaget gjelder aksjeeiere. Om det også skal gjelde deltakere, er ikke bekreftet. Ikke vedtatt.
Ekstraskatten for 2026 regnes som før. Bare skjermingen er et anslag til renten kommer i januar 2027.
sktl. §§ 10-40 til 10-49; FSFIN § 10-42-1, jf. § 10-12-1; Prop. 1 LS (2026–2027); NOU 2026: 9
- Trygdeavgiften på arbeidsgodtgjørelse er som regel 10,8 % i 2026. I 2025 var den som regel 10,9 %. For 2027 er 10,6 % foreslått (forslag, ikke vedtatt).
Hjemmel: folketrygdloven § 23-3; Skatte-ABC 2025/26, pkt. P-15-4.2.2
Henger sammen med
- Endring av selskapsform (omdanning): et ANS, DA eller KS kan bli et AS uten at det gir skatt nå. Underskudd og skjerming følger med.
- Rentebegrensning (tak på fradrag for renter): taket på rentefradrag regnes ut i selskapet, før overskuddet fordeles på eierne.
- Kjøpe innmaten i en bedrift: kjøper du en andel, kjøper du ikke eiendelene. Selskapets verdier og saldoer endres ikke.
- SkatteFUNN: fradrag for forskning og utvikling: fradraget for forskning gis i eiernes skatt, ikke i selskapet.
- Selskapet betaler ingen skatt. Eierne betaler for sin del samme år.
- Ekstraskatt kommer bare på det en person tar ut utover skatten og skjermingen.
- En kommandittist kan ikke bruke underskuddet mot lønn.
Gjelder inntektsåret 2026. Bygger på lovteksten per 1. juli 2026 og Skatte-ABC 2025/26. Hjemmelen står under hver del. Dette er generell informasjon, ikke skatteråd. Ved store saker bør du bruke regnskapsfører, revisor eller advokat.