HverdagsverktøySkattAvansert skattTap på lån og andre krav

Tap på lån og andre krav

Et tapt lån eller forskudd gir fradrag først når tapet er sikkert. Eier det långivende selskapet 90 % eller mer av skyldneren, er fradraget som regel stengt.

Tema 6 av 11Middels

Kort fortalt

Et selskap kan låne ut penger, eller la en kjøper betale senere (selgerkreditt). Da har selskapet et krav på penger. Betaler ikke skyldneren, har selskapet et tap. Spørsmålet er om og når tapet kan trekkes fra i skatten.

Det holder ikke at tapet virker sannsynlig. Det må være sikkert, for eksempel fordi konkursboet ikke kan betale. Som regel må selskapet også drive virksomhet, og kravet må ha nær sammenheng med den (særlig og nær tilknytning).

Har selskapet eid 90 % eller mer av skyldneren, er fradraget som regel stengt. Det holder at selskapet eide så mye en gang de siste årene, mens kravet fantes. Unntak er blant annet vanlige kunderegninger og renter som alt er skattlagt.

Sammenligning

Det er som å låne bort 500 kroner til en venn. Pengene er ikke tapt bare fordi du er bekymret. De er tapt først når du vet at vennen aldri kan betale. For eksempel fordi alle han skylder penger, godtar å få bare litt tilbake.

Enkelt eksempel

Fradraget kommer når tapet er sikkert

Kafé AS lånte 100 000 kr til bakeriet som leverer brødet, for å sikre leveransene. Bakeriet går konkurs i 2026. Samme år sier bostyreren at alle får 10 % av kravet sitt. Da er tapet sikkert, og Kafé AS trekker det fra i 2026.

Boet betaler: 10 % av 100 000 kr	10 000 kr
Tapet: fradrag i 2026	90 000 kr
Skatten blir lavere: 22 % av 90 000 kr	19 800 kr

Ordene du trenger

Fordring: Et krav på å få penger, for eksempel et lån selskapet har gitt, eller noe det har solgt uten å få betalt.
Kreditor og skyldner: Kreditor har kravet og skal ha pengene. Skyldneren skylder dem (kalles også debitor).
Endelig konstatert tap (sikkert tap): Det er helt sikkert at pengene ikke kommer, for eksempel fordi konkursboet (det som er igjen etter konkursen) ikke kan betale. Først da gis fradrag.
Nedskrivning: Regnskapet setter ned verdien av kravet fordi noe trolig går tapt. Det gir ikke skattefradrag, unntatt for vanlige kunderegninger (kundefordringer).
Nærstående selskap: I disse reglene: Kreditor har eid 90 % eller mer av skyldneren, eller begge eies 90 % eller mer av samme mor.
Avskåret: Fradraget er stengt ved lov, selv om tapet er ekte.

Figurene svarer på ett spørsmål: Når kan et selskap trekke fra tapet når noen ikke betaler det de skylder? Disse ordene går igjen.

sktl. § 6-2, § 14-5 fjerde ledd; FSFIN § 6-2-1 og § 6-2-2

Fradraget venter til tapet er sikkert

Regnskapet skriver ned kravet når det ser dårlig ut. Skatten venter til tapet er sikkert: her da det ble klart at boet bare betaler 50 000 kr. Fradraget blir like stort, men 250 000 kr kommer et år senere.

Unntak: Vanlige kunderegninger kan skrives ned for skatt etter en fast formel. Salget av en gravemaskin Bygg AS har brukt selv, er ikke en kunderegning.

sktl. § 6-2 annet ledd, § 14-5 fjerde ledd bokstav a; FSFIN § 6-2-1 første ledd bokstav c

Når skjer dette?

Et datterselskap som har lånt penger av morselskapet, går konkurs eller blir lagt ned.
En eier har lånt penger av sitt eget AS. Lånet blir aldri betalt tilbake, eller det blir slettet (ettergitt).
En kjøper som skulle betale senere for en maskin eller en eiendom, klarer det ikke.
En leverandør som har fått betalt på forskudd, går konkurs før den leverer.
Kunderegninger eller renter mellom nærstående selskaper blir stående ubetalt lenge.

Reglene

Fra 90 % eierskap er fradraget som hovedregel stengt

Selv om tapet er ekte, er fradraget som hovedregel avskåret (stengt). Grunnen: Staten tar lite eller ingen skatt når Mor AS tjener på Datter AS (fritaksmetoden). Da tar staten heller ikke del i tapet på lån til datteren.

Det holder at Mor AS eide 90 % eller mer en gang mens lånet fantes, i året tapet blir sikkert eller de fire årene før. Eierskap via andre selskaper teller.

sktl. § 6-2 tredje ledd; FSFIN § 6-2-2 første ledd

Slettet gjeld: normalt ingen skatt, men mindre underskudd

Den som får gjeld slettet fordi den ikke kan betale, betaler ikke skatt av det. Prisen er at underskuddet den kan trekke fra senere, krymper like mye som gjelden.

Nytt eksempel med egne tall. Det samme gjelder når bare én kreditor sletter gjeld. Ved konkurs gjelder en egen regel for underskuddet.

sktl. § 5‑1 første ledd, § 14‑6 annet og tredje ledd; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. G‑6‑4.1 og U‑2‑5.8.1

Selger selskapet kravet for mindre enn beløpet det lyder på (pålydende), hører tapet til salgsåret. Regelen om 90 % gjelder også da.
Kommer det likevel penger etter fradraget, er de inntekt det året de kommer.
Slettet gjeld gir skyldneren mindre underskudd å trekke fra senere. Underskuddet kommer ikke tilbake, selv om skyldneren senere betaler gjelden.

Eksempel

89 % eller 90 %: stor forskjell

Nord AS eier aksjer i Sør AS og har lånt Sør AS 1 000 000 kr. De andre eierne av Sør AS har ingen kobling til Nord AS. Sør AS går konkurs, og boet betaler ingenting. Lånet har nær sammenheng med driften i Nord AS.

Nord AS har hele tiden eid 89 %: fradrag	1 000 000 kr
Nord AS har eid 90 %: fradraget er stengt	0 kr

Hjemmel: sktl. § 6-2 første ledd og § 14-6 annet ledd; FSFIN § 6-2-2 første ledd; Skatte-ABC 2025/26, pkt. F-18-10

Dette må være på plass

Ett nei stopper fradraget

Er det et ekte lån eller krav?Det må være en plikt til å betale tilbake.

Nei: Gave eller eierens innskudd. Ikke fradrag.
Ja
Driver kreditor virksomhet, og har kravet nær sammenheng med den?Bare å eie aksjer er ikke virksomhet. Et lån som mest skal gi avkastning, er ikke nok.

Nei: Som hovedregel ikke fradrag.
Ja
Er tapet sikkert i år?Boet kan ikke betale, kreditorene godtar en del, eller innkreving er forgjeves.

Nei: Vent til året tapet blir sikkert.
Ja
Slipper kravet unna 90‑prosentregelen i figur 3?Det gjør blant annet kunderegninger og skattlagte renter. For slike regninger og renter fra 2026 bare hvis tapet er sikkert innen 24 måneder (figur 9).

Nei: Avskåret, selv om tapet er ekte.
Ja
Fradrag for tapetKravet minus det boet eller et pant dekker.

Alle fire svarene må være ja. Ett nei stopper fradraget. Ved kontroll ser Skatteetaten særlig etter bevis for spørsmål 3: Tapet må være sikkert, ikke bare sannsynlig.

Ved nei på spørsmål 2 finnes et unntak: krav som er skattlagt før, for eksempel inntektsførte renter eller selgerkreditt ved et skattepliktig salg.

sktl. § 6-2 annet og tredje ledd, § 9-4 første ledd; FSFIN § 6-2-1 første ledd, § 6-2-2 annet ledd; HR-2017-350-A (Rauma Energi)

Virksomhet: Et morselskap som leder datterselskapene aktivt, kan drive virksomhet. Krav fra vanlig drift har nær sammenheng med virksomheten. Det har også lån som mest skal skaffe selskapet kunder, lokaler eller leveranser.
Sikkert tap: Beviset bør helst komme fra noen utenfor. Det kan være bostyreren i konkursen eller et inkassoselskap som ikke fikk inn pengene. Det kan også være en avtale der kreditorene godtar å få bare en del (akkord).

Eksempel

Lånet må høre til driften

Kafé AS har også lånt 100 000 kr til et bilfirma, bare for å tjene renter. Også bilfirmaet går konkurs, og boet betaler 10 %. Bare lånet til bakeriet hører til driften av kafeen.

Lånet til bakeriet: hører til driften, fradrag	90 000 kr
Lånet til bilfirmaet: bare for renter, som regel ikke fradrag	0 kr

Hjemmel: sktl. § 6-2 annet ledd; FSFIN § 6-2-1 første ledd; HR-2017-628-A (Thinggaard)

Tallene du må kunne

Seks måneder og tre purringer: En kunderegning er sikkert tapt når den er ubetalt seks måneder etter forfall. Kunden må også ha fått minst tre purringer. Fradraget kommer det året begge deler er oppfylt. Regelen gjelder bare kunderegninger.
100 000 kroner og 60 dager: Lån til en eier som er en person, skattes som utbytte året pengene betales ut. Slettes lånet senere, gir det ingen ny skatt for eieren (se «Eksempler»). Ett av unntakene er kreditt under 100 000 kroner som betales tilbake innen 60 dager.

Eksempel

Tre purringer og seks måneder

Kafé AS sendte en regning på 20 000 kr for mat til et bryllup. Regningen forfalt 1. mars 2026 og er fortsatt ubetalt 1. september. Tenk deg at regningen er uten moms, så hele beløpet kan trekkes fra.

Kunden har fått tre purringer med vanlig tid mellom: fradrag i 2026	20 000 kr
Kunden har fått bare to purringer: ikke sikkert etter denne regelen	0 kr

Hjemmel: FSFIN § 6-2-1 første ledd bokstav b og § 10-11-1 bokstav b; sktl. § 10-11 fjerde ledd

Eksempler

Prøv selv: Hvor mye av tapet kan trekkes fra?

Fyll inn:

Lån fra Mor AS til Datter AS, kr Ubetalte renter, kr Boet betaler, % av kravet

Kravet i boet, lån og renter

Boet betaler, også av rentene

Tap på lånet

Tap på rentene

Fradrag hvis Mor AS eier under 90 %

Skatt spart (22 %)

Fradrag hvis Mor AS eier 90 % eller mer

Skatt spart (22 %)

Eier Mor AS 90 % eller mer, gir bare tapet på rentene fradrag. I eksempel 1 betaler boet 10 % også av rentene. Derfor er rentefradraget 81 000 kr, ikke 90 000 kr. Endre tallene og se hva som skjer.

Forenklet: Rentene er skattet hos Mor AS og ikke lagt til lånet. Under 90 % har Mor AS virksomhet som lånet hører til. Konkursen er innen fristen (figur 9).

sktl. § 6-2 annet og tredje ledd; FSFIN § 6-2-1 første ledd bokstav c, § 6-2-2 annet ledd bokstav b og tredje ledd

Lån til personlig eier skattlegges normalt når pengene utbetales

Lån fra eget AS skattlegges som utbytte året Kari får pengene. Derfor gir slettingen ingen ny skatt. Kari AS får heller ikke fradrag: Å slette lånet til en eier som kunne betalt, er en overføring til henne, ikke et tap.

Inngangsverdi er det aksjene regnes å ha kostet. Forenklet: Kari har ingen skjerming (skattefri del). Skatten er 37,84 %: 22 % av utbyttet ganget med 1,72.

sktl. § 10‑11 første, fjerde og sjette ledd; Skatte‑ABC 2025/26, pkt. L‑5‑7 og F‑18‑7.1

Kari eier alle aksjene i Kari AS. I 2026 låner hun 500 000 kr av selskapet. Hun har ingen skjerming (skattefritt beløp) å trekke fra. Slik går det:

Regnestykket
Lånet Kari får i 2026, skattes som utbytte	500 000 kr
Utbyttet ganges med 1,72, faktoren for utbytte til personer i 2026	860 000 kr
Skatt for Kari i 2026, 22 % av 860 000 kr	189 200 kr
Kari betaler tilbake 200 000 kr i 2027. Aksjene regnes da å ha kostet like mye mer	200 000 kr
Kari AS sletter resten i 2028. Kari får ingen ny skatt	300 000 kr
Fradrag for Kari AS: Kari kunne betalt, så det er ikke et tap	0 kr

Kan Kari virkelig ikke betale, må Kari AS vise at lånet har nær sammenheng med driften. Det er ikke avklart om et lån til eieren har det. Om Kari AS da får fradrag, er derfor usikkert.

Eksempel

Hva 1,72 betyr for skatten

I 2026 ganges utbytte til en person med 1,72 før skatten på 22 % regnes ut. Uten skjerming gir hver 100 000 kr Kari låner, denne skatten:

100 000 kr ganget med 1,72	172 000 kr
Skatt: 22 % av 172 000 kr	37 840 kr
Det er så stor del av de 100 000 kronene	37,84 %

Hjemmel: sktl. § 10-11 første, fjerde og sjette ledd og § 6-2 annet ledd

Vanlige feil

Tre tapsfradrag som blir nektet

Lån slettet for å holde datteren i drift

Morselskapet sletter lånet så datteren kan fortsette, og trekker fra tapet.

Støtte til datteren er ikke et endelig tap. Fradrag krever at datteren reelt ikke kan betale.

Kravet blir for gammelt

Kreditor purrer ikke, kravet blir foreldet, og tapet trekkes fra.

Følg opp kravet med purring og inkasso. Et foreldet krav gir normalt ikke fradrag.

Merverdiavgift (moms) på et tapt krav

Hele kravet trekkes fra som tap, også avgiften staten betaler tilbake.

Trekk bare fra kravet uten avgiften, når du får avgiften tilbake fra staten.

Alle tre fradragene blir som regel nektet ved kontroll. I de to første er tapet normalt ikke endelig konstatert (sikkert): Tapet må skyldes at skyldneren ikke kan betale. Det tredje trekker fra avgiften to ganger.

sktl. § 6-2; FSFIN § 6-2-1 første ledd; Rt. 2015 s. 203; Innst. O. nr. 80 (1990–1991) s. 169; Skatte-ABC 2025/26, pkt. F-18-9

Feil

Morselskapet har garantert for datterens lån i banken og må betale. Det trekker fra beløpet med en gang.

Riktig

Betalingen er i seg selv ikke et tap. Morselskapet får et krav på datteren (regresskrav). Fradrag kan først komme når det kravet er tapt. Da gjelder også regelen om 90 %.

Feil

Ubetalte renter legges til lånet (hovedstolen), så det løper renter også på dem. Senere trekkes tapet på rentene fra.

Riktig

Da regnes rentene som betalt, og beløpet blir et nytt lån. Tap på det er avskåret mellom nærstående selskaper. Utsettes bare betalingen, er rentene fortsatt et eget krav. Da gjelder unntaket for skattlagte renter, og tapet kan gi fradrag. Skriv ned avtalen.

Eksempel

Å betale en garanti er ikke et tap

Nord AS eier alt i Vest AS. Nord AS har garantert for et banklån på 500 000 kr til Vest AS. Vest AS kan ikke betale, så Nord AS betaler banken.

Fradrag nå: betalingen er ikke et tap	0 kr
Nord AS får i stedet et krav på Vest AS (regresskrav)	500 000 kr
Går kravet tapt: stengt, fordi Nord AS eier 90 % eller mer	0 kr

Hjemmel: sktl. § 6-2 tredje ledd og § 9-3 første ledd bokstav c nr. 3; FSFIN § 6-2-2 annet ledd bokstav b; LH-2020-89656 (Troms Kraft)

Vanskelige tilfeller

Datter AS har lånt penger til Mor AS, og Mor AS går konkurs. Er fradraget stengt?

Ikke etter regelen om 90 %, for datteren eier ikke moren. Men lånet må ha nær sammenheng med datterens virksomhet. I én sak var vanlig konsernfinansiering ikke nok.

En hovedeier har lånt sitt eget AS penger. Får eieren fradrag hvis AS-et ikke kan betale?

Som regel ikke, verken for lånet eller for en garanti for selskapets gjeld. Eierrollen er ikke virksomhet. Utenfor virksomhet gir slike tap normalt ikke fradrag. Ett unntak står under «Henger sammen med».

Mor AS bytter lånet til Datter AS mot aksjer verdt mindre enn lånet (konvertering). Får Mor AS fradrag for forskjellen?

Ikke når Mor AS eier 90 % eller mer. For Datter AS er det ikke slettet gjeld, så underskuddet krymper ikke (se «Reglene»).

Hjemmel: sktl. § 6-2 annet og tredje ledd, § 9-4 første ledd og § 14-6 annet ledd; Rt. 1980 s. 1436 (Kahrs)

Nytt og på vei

Fra 2026: Kunderegninger og renter mellom nærstående har 24-månedersfrist

Tap på krav mellom nærstående selskaper er som hovedregel avskåret (figur 3). Unntak er blant annet kunderegninger og skattlagte renter. For krav fra 2026 gjelder disse to unntakene bare hvis tapet er endelig konstatert innen 24 måneder.

Fristen forlenges mens skyldneren er under konkursbehandling, gjeldsforhandling eller rekonstruksjon.

sktl. § 6-2 tredje ledd; FSFIN § 6-2-2 annet og tredje ledd (forskrift 18. desember 2025 nr. 2888)

For krav fra 2026: Kunderegninger og skattlagte renter slipper regelen om 90 % bare hvis tapet blir sikkert innen 24 måneder. Fristen forlenges under konkurs, gjeldsforhandling og rekonstruksjon.
Også før fristen kan en kunderegning som blir stående lenge, i realiteten bli et lån. Da gjelder regelen om 90 % for den.
Moms fra 1. januar 2026: Gjelder kravet et nærstående selskap, kan momsen ikke kreves tilbake etter 24 måneder.
2027: Ingen endringer i disse reglene er foreslått. Selskapsskatten på 22 % foreslås uendret (forslag, ikke vedtatt).

Hjemmel: FSFIN § 6-2-2 tredje ledd; mval. § 4-7 første ledd

Skjema og frister

Skattemeldingen: Dokumentasjon, for eksempel purringer, sendes ikke med. Den må kunne vises fram hvis Skatteetaten ber om det.
Momsmeldingen: Momsen på et tapt krav kreves tilbake her, for perioden tapet blir sikkert.

Hjemmel: mval. § 4-7 første ledd

Henger sammen med

Når et AS eier aksjer i utlandet: regelen om 90 % speiler fritaksmetoden. Den gjelder ikke når skyldneren har hørt hjemme i et lavskatteland utenfor fritaksmetoden hele kravets levetid.
Fusjon (sammenslåing av selskaper): slås Mor AS og Datter AS sammen, forsvinner lånet. Et selskap kan ikke skylde seg selv.
Endring av selskapsform (omdanning): blir et enkeltpersonforetak et AS, kan den tidligere eieren få fradrag for visse tap. Det gjelder kausjon eller pant for gjeld som AS-et overtok.
ANS, DA og KS: eierne betaler skatten: regelen om 90 % gjelder også når kreditor eller skyldner er et ANS, DA eller KS.
Trekke fra nå eller over flere år: et tapt forskudd til en leverandør kan noen ganger trekkes fra som en vanlig kostnad.

Husk

Fradraget kommer det året tapet er sikkert. En nedskrivning i regnskapet er ikke nok, unntatt for kunderegninger etter en fast formel.
Eier selskapet 90 % eller mer av låntakeren, gir tapet som regel ikke fradrag.
Pengene må være borte fordi skyldneren ikke kan betale. Å slette kravet eller la det ligge, er ikke nok.

Gjelder inntektsåret 2026. Bygger på lovteksten per 1. juli 2026 og Skatte-ABC 2025/26. Hjemmelen står under hver del. Dette er generell informasjon, ikke skatteråd. Ved store saker bør du bruke regnskapsfører, revisor eller advokat.