Skatteavstemming
Skattekostnaden starter på 22 % av resultat før skatt (25 % med finansskatt på lønn). Noen poster endrer den, som bøter og skattefritt utbytte. Legg inn tallene, så ser du hvor mye som står igjen uforklart. Det skal være 0 kr.
Slik gjør du
Regnestykket med dine tall
Hva beviser 0 kr i avvik?
Bare at tallene du la inn henger sammen. Det beviser ikke at:
- skattekostnaden er riktig. To feil som utligner hverandre, gir også 0.
- du har med alle permanente forskjeller. En bot du har glemt både her og i skatteberegningen, gir også 0.
- de midlertidige forskjellene er riktige. De er ikke med her, så feil i dem avdekkes ikke her.
- utsatt skattefordel er riktig balanseført. Om den sannsynligvis kan utnyttes, er et skjønn som siden ikke tester.
- forskjellene stemmer med næringsspesifikasjonen (delen av skattemeldingen med regnskapstall og forskjeller). Det er en egen kontroll.
- skattemeldingen er riktig. Dette er en kontroll av regnskapet.
Det som oftest går galt
Del avviket på to, og eventuelt på satsen. Ofte dukker et kjent beløp opp.
- Tar med midlertidige forskjeller (poster som jevner seg ut over tid, f.eks. ulik avskrivning i regnskap og skatt). De hører i utsatt skatt, ikke her. Avviket blir da satsen × forskjellen.
- Glemmer fjorårets korreksjon. Forskjellen mellom endelig fastsatt og avsatt betalbar skatt føres i årets resultat, som et endret anslag (estimatendring). Ikke mot egenkapitalen.
- Mangler egen linje for satsendring. Hele den inngående nettoforskjellen må regnes om, ellers går avstemmingen aldri i null.
- Avstemmer ikke midlertidige forskjeller mot næringsspesifikasjonen (delen av skattemeldingen med regnskapstall og forskjeller). Det er en egen kontroll som denne siden ikke gjør.
- Nettofører utsatt skattefordel mot utsatt skatt uten at vilkårene for motregning er oppfylt.
- Bytter om hele beløpet og skatten. Linjen blir da rundt 4,5 ganger for stor, eller bare 22 % av riktig beløp (ved 22 % sats).
Hva regelsettet endrer
Regnestykket er likt i alle regelsett. Forskjellen er om avstemmingen må stå i notene til årsregnskapet, og hvor detaljert. Norsk GAAP betyr regnskapsloven og de norske standardene (NRS). IFRS er de internasjonale standardene, og der gjelder IAS 12 for skatt.
| Regelsett | Krav i notene |
|---|---|
| Norsk GAAP, andre enn små foretak | Du må ha en note om skattekostnaden. NRS(F) Resultatskatt sier hva den skal inneholde. |
| Små foretak | Noten om skattekostnaden er ikke påkrevd. Avstemmingen er like nyttig som kontroll. |
| Forenklet IFRS | Måling etter IFRS, presentasjon og noter etter regnskapsloven. Avstemmingen gjøres likt. |
| Full IFRS | IAS 12 krever at noten forklarer sammenhengen mellom skattekostnaden og regnskapsmessig resultat – som avstemming i kroner eller av skattesatsen. avsnitt ikke etterprøvd |
Hva revisor spør om
- Grunnlaget for hver permanente forskjell, spesifisert – ikke bare summen.
- Avstemming av de midlertidige forskjellene mot næringsspesifikasjonen.
- Fjorårskorreksjonen: endelig fastsatt skatt mot avsatt beløp.
- Grunnlaget for at utsatt skattefordel er balanseført – eller for at den ikke er det.
- Beregningen av effekten av satsendring, hvis satsen er endret.
Hvor det står
- Regnskapsloven § 7-23 Skattekostnad – note om skattekostnaden. Ikke påkrevd for små foretak.
- Stortingets skattevedtak for inntektsåret 2026 § 3-3 – første ledd gir 22 %. Annet ledd gir 25 % for selskap som betaler finansskatt på lønn.
- Folketrygdloven § 23-2 a – finansskatt på lønn. 25 % gjelder foretak som må betale denne skatten. Å kalles finansforetak er ikke nok.
- Skatteloven § 2-38 sjette ledd – treprosentregelen i fritaksmetoden. Bokstav a gjelder utbytte, ikke gevinster. Bokstav c gjør unntak innenfor skattekonsern.
- NRS(F) Resultatskatt – norsk standard for skatt i regnskapet.
- IAS 12 Inntektsskatt – internasjonal standard. Kravet om avstemming i noten er godt belagt.
Relaterte verktøy
Avsetninger
Avsetning, note eller ingenting? Fire spørsmål gir svaret.
Kalkulator →Avskrivning
Regnskap og skatt avskriver ulikt. Se forskjellen år for år.
Regnskap →Resultatregnskap
Bygg opp resultatet fra driftsinntekter til årsresultat.
Oversikt →Alle regnskapsverktøy
Balanse, resultat, kontantstrøm, mva og mer.
Satser kontrollert – mot primærkilde. Standardene omtales med egne ord og gjengis ikke. Siden finnes foreløpig bare på norsk.