Hverdagsverktøy Regnskap Avsetninger

Avsetninger forklart med vanlige eksempler

En avsetning er penger bedriften allerede vet at den kommer til å skylde, men ikke vet nøyaktig hvor mye eller når. Typisk: reklamasjoner på jobber dere har gjort, en tvist dere trolig taper, eller en fastprisjobb som går i minus. Finn situasjonen din under, så ser du hva du fører, hva det betyr for skatten og hva som skjer neste år.

Velg situasjonen din

Åtte tilfeller der småbedrifter faktisk lurer på dette. Hvert kort sier hva du fører, hva det betyr for skatten og hva som skjer neste år. Beløpene er uten mva.

«Kunden klager på en jobb vi gjorde i fjor»

AvsetningJobben ble gjort før nyttår, og dere har reklamasjonsansvar for den. Feilen er meldt, og dere er enige om at den er deres.

Før 31.12 med anslaget, for eksempel 35 000 kr: kostnad (garantikostnad) mot gjeld (avsetning for forpliktelser).

Neste år koster utbedringen 31 000 kr. Den føres mot avsetningen, ikke som ny kostnad. De 4 000 kr som ble til overs, føres tilbake.

Skatt: fradrag først når feilen faktisk rettes. Til da er de 35 000 kronene en midlertidig forskjell mellom regnskap og skatt.

Skatteloven § 14-2 Skatteavstemming

«Vi selger varer med reklamasjonsrett»

AvsetningSelv om ingen har klaget ennå. Med mange like salg er det nesten sikkert at noen varer kommer tilbake, så du vurderer salgene samlet.

Eksempel: 4 000 kaffemaskiner solgt. 3 av 100 kommer tilbake, og hver sak koster i snitt 600 kr. 4 000 × 3 % × 600 kr = 72 000 kr i avsetning. Regn ut ditt eget tall.

Skatt: fradrag når reklamasjonene faktisk koster dere noe.

Utvidet garanti som kunden betaler ekstra for, er ikke en avsetning. Det er inntekt som fordeles over garantitiden.

Skatteloven § 14-2

«En kunde truer med søksmål»

Kommer an påHvor sannsynlig er det at dere taper?

Trolig (over 50 %): avsetning for det dere mest sannsynlig må betale. Krever kunden 80 000 kr og dere trolig taper, settes 80 000 kr av, ikke 80 % av beløpet.
Kanskje, men neppe (10–50 %): bare en note. Ingenting i balansen.
Nesten utenkelig (under 10 %): ingenting.

Skatt: fradrag når dommen eller forliket er endelig. Penger dere venter fra forsikringen, føres først når det er så godt som sikkert at de kommer.

Ta testen for din sak

«Fastprisjobben går i minus»

Avsetning for tapetHele det ventede tapet tas med i år, ikke bare delen av jobben som er gjort.

Eksempel: en garasje til 400 000 kr i fast pris viser seg å koste 460 000 kr. Tapet på 60 000 kr føres nå. Står prosjektet i balansen som arbeid under utførelse, skrives det ned først, og bare resten blir avsetning.

Lavere fortjeneste enn håpet er ikke et tap. Det gjelder bare når jobben samlet går i minus.

Skatt: fradrag for kostnadene etter hvert som de påløper.

Dekningsbidrag Tilbudskalkulator

«Vi legger ned en avdeling»

Kommer an påAvsetning bare hvis beslutningen er gjort kjent for dem det gjelder før nyttår.

Et styrevedtak ingen har hørt om, binder ingen. Ta bare med de direkte kostnadene, som sluttpakker og kostnaden ved å komme ut av leieavtalen. Driftstapet fram til nedleggelsen skal ikke med. Husk arbeidsgiveravgift på sluttpakkene.

Skatt: fradrag når hver plikt er endelig, for eksempel når sluttpakken er avtalt med den ansatte.

Arbeidsgiveravgift

«Lokalene skal settes tilbake når vi flytter ut»

Små foretak kan venteSmå foretak kan føre kostnaden det året arbeidet gjøres, uten avsetning.

Det innebygde kjøkkenet skal rives ut om fem år, og leieavtalen krever det. Velger dere å vente, gjør dere det likt hvert år. Er beløpet stort for dere, nevnes det i noten.

Skatt: fradrag når jobben gjøres. Venter dere også i regnskapet, blir det ingen forskjell.

«Vi har fått varsel om gebyr»

AvsetningHvis dere trolig må betale. Det som utløste gebyret, skjedde før nyttår, selv om brevet kom senere. Er beløpet endelig fastsatt, er det vanlig gjeld.

Skatt: bøter og overtredelsesgebyr gir ikke fradrag, heller ikke når de betales. Det er en permanent forskjell.

Slik fører du permanente forskjeller

«Vi har lovet de ansatte bonus»

Påløpt lønnFøres som gjeld, men det er ikke en avsetning. Beløpet er kjent.

Eksempel: 5 % av overskuddet, 60 000 kr, utbetales i mars. Det føres som lønnskostnad mot påløpt lønn, med arbeidsgiveravgift i tillegg.

Skatt: fradrag i år hvis bonusen er endelig opptjent 31.12. Må den ansatte fortsatt jobbe hos dere ved utbetaling, kan fradraget komme først neste år.

Hva en ansatt koster

Kontoene er beskrevet med navn. Hvilket nummer de har, avhenger av kontoplanen dere bruker. Se standard kontoplan.

Dette er ikke avsetninger

Feriepenger. Beløpet er kjent, så det er vanlig gjeld (skyldige feriepenger). Regn ut feriepengene.
Kunder som ikke betaler. Kontoen heter ofte «avsetning for tap på krav», men det er en nedskrivning av det kundene skylder, med egne regler.
Vedlikehold neste år. Dere kan velge å la være, så det er ingen plikt i dag. Det føres når jobben gjøres.
En buffer for dårlige tider. Ikke lov. En avsetning gjelder en bestemt sak og skal være det beste anslaget dere har, ikke en reserve.

Hvor mye skal du sette av?

Sett av det beste anslaget ut fra det dere vet når regnskapet lages. Ikke det laveste for å pynte på resultatet, og ikke det høyeste for sikkerhets skyld. Gjelder det én sak, er anslaget det dere mest sannsynlig må betale. Gjelder det mange like salg, regner du slik:

Antall solgt med reklamasjonsrett

Andel som kommer tilbake (%)Bruk egen erfaring fra de siste årene.

Snittkostnad per sak (kr)

Avsetning i fjor (kr)Står i fjorårets balanse.

Brukt av den i år (kr)Reklamasjoner som ble ført mot avsetningen.

Avsetning 31.12

–

Neste år, skatten og noten

Neste år. Når pengene går ut, føres de mot avsetningen og ikke som en ny kostnad, ellers kommer kostnaden to ganger. Blir noe til overs, føres det tilbake. Mangler det, settes det av mer. Avsetningen vurderes på nytt hver 31.12, og kan ikke brukes på en annen sak.
Skatten. Regnskapet tar med kostnaden når den er sannsynlig. Skatten venter til plikten er ubetinget, og en plikt til å gjøre noe i framtiden, som å reparere, teller ikke før arbeidet er gjort (skatteloven § 14-2). Avstanden mellom de to er en midlertidig forskjell som jevner seg ut. Se skatteavstemmingen.
Noten, med egne ord. Avsetning: «Selskapet har satt av 72 000 kr til reklamasjoner på solgte varer. Beløpet bygger på erfaring fra de tre siste årene.» Bare note: «En kunde har krevd 80 000 kr i erstatning. Selskapet mener det er lite sannsynlig at kravet fører fram, og har ikke satt av noe.»

Står ikke situasjonen din her? Ta testen

Fire spørsmål i fast rekkefølge gir svaret: avsetning, note eller ingenting.

Slik bruker du testen

Svar i rekkefølge

Hvert spørsmål bygger på det forrige. Når ett svar avgjør saken, spiller resten ingen rolle.

Utfallet

De fire mulige utfallene står øverst i kalkulatoren. Ditt blir markert når du har svart.

Fire mulige utfall. Ditt blir markert.

Fire spørsmål

Svar i rekkefølge

Testen er lik i norsk GAAP, for små foretak og i IFRS. Forskjellen er kravene til noten og noen unntak, blant annet for periodisk vedlikehold. Se regelsettene side om side.

Hva utfallet ikke sier

Om sannsynligheten du har valgt er riktig. Det er begrunnelsen for den revisor spør etter.
Hvor stor avsetningen skal være. Beløpet regnes ikke ut her, men må settes til beste estimat.
Om saken hører til et annet regelverk. Tap på utlån i banker og forsikringsforpliktelser i forsikringsselskap følger egne regler.
Om det dere venter å få tilbake fra forsikring eller andre (regress), kan føres som eiendel. Der er terskelen «så godt som sikkert», ikke 50 %.

For regnskapsfører og revisorBeslutningstreet, regelsettene side om side, hjemmel, vanlige feil og hva revisor spør om.

Sannsynligheten er en bryter, ikke en glideskala

Vurderingen går i fast rekkefølge, og det første svaret som stopper saken, avgjør utfallet. Ved 10 % og 50 % skifter utfallet, uansett beløp.

EksempelBruk mine svar ↑

Fire spørsmål i fast rekkefølge, seks utganger til fire utfall

Hendelse før balansedagen. Nei: uten en hendelse før balansedagen finnes det ingen forpliktelse å vurdere, utfallet er ingen forpliktelse. Ja: en forpliktelse er mulig.
Kan unngås ved egne valg. Ja: utgiften hører til framtidig drift, ikke til noe dere skylder i dag, utfallet er ingen forpliktelse. Nei: dere kan ikke velge dere bort fra den, forpliktelsen er reell.
Sannsynlighet for å måtte betale. Under 10 %: svært lite sannsynlig, utfallet er ingenting, men for garantier skal summen likevel stå i noten. 10–50 %: under terskelen på 50 %, det er en betinget forpliktelse, utfallet er note. Over 50 %: det er mer sannsynlig at dere må betale enn at dere slipper.
Beløpet kan anslås. Nei: uten et pålitelig anslag kan ingenting føres i balansen, utfallet er note. Ja: avsetningen settes til beste estimat, utfallet er avsetning.

Regelsettene side om side

Hva regelsettet endrer

Grensen er over 50 % i alle fire. Forskjellen er hva som må stå i noten, pluss noen unntak for periodisk vedlikehold og for små foretak.2

Norsk GAAP betyr regnskapsloven og de norske standardene (NRS). De fleste AS er små foretak (regnskapsloven § 1-5).

Terskel for avsetningOver 50 % i alle fire

Regelsett	Terskel for avsetning	Note når det ikke blir avsetning
Norsk GAAP, andre enn små foretakNRS 13	Over 50 % i alle fire	Note om garantier dere har stilt (garantiforpliktelser, § 7-28), andre forpliktelser (§ 7-29) og forhold med betinget utfall (§ 7-33). Foretak av allmenn interesse (noterte foretak, banker, kredittforetak og forsikringsforetak, regnskapsloven § 1-6) skal alltid gi de utvidede opplysningene i NRS 13. Andre skal gi dem når forpliktelsene er vesentlige.
Små foretakNRS 8 viser til NRS 13		Notekravene i NRS 13 gjelder ikke. Opplys det som trengs for å bedømme stilling og resultat (§ 7-1 annet ledd), og alltid summen av garantiforpliktelser som ikke er regnskapsført (§ 7-40 tredje ledd).
Forenklet IFRSIAS 37 for innregning og måling		Notekravene kan reduseres etter kapittel 4 i forskriften om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder.
Full IFRS«probable», IAS 37 avsnitt 23		Note om betingede forpliktelser, unntatt når det er svært lite sannsynlig at dere må betale eller yte noe (utstrømming av ressurser, IAS 37 avsnitt 86).

2Unntak: periodisk vedlikehold, store jobber med noen års mellomrom, som dokking av skip. Norsk GAAP godtar fortsatt avsetning som en «tillatt løsning» ved siden av hovedregelen, selv om utgiften kan unngås (NRS 13 punkt 7.6). IFRS forbyr det. Små foretak kan føre vedlikeholdet som kostnad når det gjøres.

Unntak for små foretak: fjerning og opprydding, for eksempel av et anlegg når leieavtalen går ut. Utgiften kan føres som kostnad når arbeidet gjøres, uten avsetning (NRS 8 punkt 6.1.1.3.3).

Hjemmel

Hvor det står

Lovtekst kan gjengis fritt. Regnskapsstandarder er opphavsrettsbeskyttet, og omtales derfor bare ved nummer og med egne ord.

Lov og standarder

Lovtekst

Regnskapsloven § 4-1 første ledd nr. 4
«Urealisert tap skal resultatføres (forsiktighetsprinsippet).»
Regnskapsloven § 4-2 første ledd
«Ved usikkerhet skal det brukes beste estimat, på bakgrunn av den informasjon som er tilgjengelig når årsregnskapet avlegges.»
Regnskapsloven § 6-2, del D I — egen balansegruppe «Avsetning for forpliktelser», med linjen «Andre avsetninger for forpliktelser».
Regnskapsloven § 7-21 tredje ledd
«Det skal opplyses hvilke forpliktelser som er dekket av andre avsetninger som nevnt i § 6-2 D I nr. 3.»
Regnskapsloven §§ 7-28, 7-29 og 7-33 — noter om garantiforpliktelser og andre forpliktelser som ikke er regnskapsført, og om forhold med betinget utfall. Små foretak: § 7-40 tredje ledd for garantiforpliktelsene.

Regnskapsloven på Lovdata(ekstern lenke)

Standarder, omtales, gjengis ikke

NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler(januar 2025) — vilkårene i punkt 4.1, sannsynlighetsskalaen i punkt 3.2, like forpliktelser samlet i punkt 4.2, betingede forpliktelser i punkt 5 og periodisk vedlikehold i punkt 7.6.
NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak(desember 2025) — viser til NRS 13 for innregning og måling, med lettere notekrav og et unntak for fjerning og opprydding i punkt 6.1.1.3.3.
IAS 37 Avsetninger, betingede forpliktelser og betingede eiendelerVilkårene i avsnitt 14, «probable» (mer sannsynlig enn ikke) i avsnitt 23, like forpliktelser samlet i avsnitt 24 og noten i avsnitt 86.

NRS 13 hos Regnskapsstiftelsen(ekstern lenke)

Vanlige feil

Det som oftest går galt

De fleste feilene kommer av at begrepene blandes, eller av at størrelsen på beløpet får styre vurderingen.

Sirkelen med tall står også i treet, der feilen skjer. Trykk på den for å hoppe mellom treet og lista.

Lar beløpet styre vurderingen. 45 % sjanse for å tape en rettssak om 12 millioner gir bare note. Terskelen er en bryter, ikke en glideskala.
Avsetter for framtidige driftstap. Det er aldri en forpliktelse. Vurder heller om eiendelene må skrives ned (nedskrivning).
Bruker avsetninger til å jevne ut resultatet. Å sette av ekstra i gode år og løse opp i dårlige er ikke tillatt. En avsetning skal være beste estimat, ikke en buffer.
Kaller påløpte kostnader avsetninger. Feriepenger, strøm og revisjonshonorar har kjent beløp. Det er vanlig gjeld.
Vurderer ulike saker under ett. Mange like garantier på solgte varer vurderes samlet. Skattesaker om ulike spørsmål må vurderes hver for seg.
Regner med penger tilbake for tidlig. Det dere venter å få tilbake fra forsikring eller andre (regress), blir eiendel først når det er så godt som sikkert: nær 100 %, ikke 50 %. Avsetningen føres brutto, altså uten å trekke fra dette.
Lar en gammel avsetning stå urørt. Den skal vurderes på nytt hver balansedag. Står den uendret i årevis, vil revisor spørre hvorfor.

Dokumentasjon

Hva revisor spør om

Dette pleier revisor å be om. Lista sier hva du bør ha, ikke at du har det.

Hvilken hendelse forpliktelsen kommer fra, og at den skjedde før balansedagen.
Hvorfor forpliktelsen ikke kan unngås ved egne valg framover.
Grunnlaget for sannsynligheten, ikke bare prosenten: egen erfaring med lignende saker, eksterne fakta eller en advokatvurdering. Dette mangler oftest.
For en avsetning: skriftlig beregning av beløpet, med begrunnede forutsetninger.
Sammenligning mot i fjor: hva ble avsatt, og hva ble det faktisk? Slik tester revisor om anslagene treffer. Også dette mangler ofte.
Hvordan notekravet er vurdert, også for forpliktelser som ikke er ført.

Videre

Relaterte verktøy

Disse sidene hører sammen med avsetninger.

Bygger på NRS 13 (januar 2025), NRS 8 (desember 2025) og IAS 37. Standardene omtales med egne ord og gjengis ikke. Lovtekst kontrollert mot Lovdata 23. september 2026. IASB, som lager IFRS-reglene, arbeider med endringer i IAS 37 som ikke er vedtatt ennå. Foreløpig bare på norsk.